简论国有商业银行管理会计建设现状与展望

管理会计是现代会计理论的一个重要分支。相比传统的财务会计，管理会计能够更加灵活地提供不同对象、不同时间以及不同维度的信息，并通过信息的反映、评价和引导最终实现企业管理的目标和战略。随着现代企业组织结构、经营模式的不断变革，现代企业对管理会计的需求正在不断加剧。

现代商业银行是市场经济的重要组成部分，其主要目的是通过提供各种金融服务(金融产品)来获取利润。随着资产市场的不断创新和发展，商业银行所面临的竞争压力和经营风险都在不断加剧。为了能够更加全面精确地分析经营状况、评价产品业绩、合理配置资源，现代商业银行必须利用管理会计工具。国外商业银行管理会计体系从20世纪80年代开始建设，从最初的管理信息系统(MIS)到21世纪开始使用采用的“商业智能”系统，管理会计已经成为商业银行现代化管理的核心工具之一。我国国有商业银行开始实施管理会计系统较晚，近年来随着业绩价值管理(PVMS)思想在商业银行中的广泛运用，我国国有商业银行已经迈出了运用管理会计的第一步。但和国外先进商业银行相比，我国的管理会计无论在理论上还是实践上仍然较为落后。下面从我国国有商业银行特点出发，分析当前我国国有商业银行运用管理会计的现状。

2009年1月，中国农业银行股份有限公司正式挂牌，标志着我国国有商业银行向股份转型全面完成。但我国商业银行长期以来在计划经济体制下形成的特点仍然没有得到彻底改变。首先，尽管我国商业银行经营已从行政经营主导转变为市场主导，但财政部仍是各大银行最大股东，国有银行必然要在市场规律和行政命令之间进行平衡。因此，国有商业银行的管理会计评价指标体系建设也必然要同时满足政府和市场两方面的需要。其次，我国商业银行内部组织结构多是沿用政府的行政管理模式，采用总行———省分行———市分行———支行———网点五级机构设置，不仅机构层级多，而且规模十分庞大。以工商银行为例，全国网点数量超过22000个。面对这样庞大的组织规模，商业银行只能采取“统一法人、分级管理”的模式。经营权和核算权的过于分散导致管理的精确性和及时性大大受到影响。最后，从国际范围来看，加入WTO后我国金融市场开放的步伐加速，对金融市场的种种限制将逐渐取消，国外竞争对手也已经进入我国市场，因此我国有国商业银行面临的不仅仅是不断加剧的国内市场的竞争，更有国际金融市场的洗礼。这就要求我国商业银行加快提升管理水平，管理会计建设显得尤为重要。

一、国有商业银行实施管理会计的现状

(一) 实施财务集中我国国有商业银行经营业务遍布全国，虽然对外来看各个机构属于一个整体，但由于规模太大，统一的财务核算不可能实施，只能将财务核算权限分散到各个层级中。国有商业银行管理会计建设现状与展望，财务权限的过度分散直接影响一是造成资源的浪费，二是在获取商业银行整体的财务信息时只能采用逐级汇总的方式，这势必会影响到结果的精确性和及时性。因此，国有商业银行财务集中改革是建设管理会计体系的首要任务。从我国国有商业实施财务集中管理的实践来看，各家银行均已经完成了财务核算向二级分行(市级分行)的集中，其中工商银行在2008年完成了一级分行(省级分行)的财务集中。通过实施财务集中，进一步规范了财务收支行为，节省了财务资金，同时能够更加及时和可靠地取得财务数据，为实施业绩评价打下基础。

(二)建立内部资金转移计价体制内部资金转移计价的基本考虑是建立统一的内部资金交易中心，获取存款的责任中心在获取存款后将存款按照内部资金转移价格卖给内部资金交易中心，贷款责任中心进行贷款发放时所需要的资金不再无偿，只能从资金交易中心购买资金。这样将市场机制引入银行内部，能提高对贷款发放的约束，同时调动存款的积极性。

(三)建立多维度管理会计体系对商业银行实施管理会计核算，需要根据商业银行的管理需要来建立会计核算的维度，建立管理会计维度有纵向和横向两个层次，纵向按照行政管理分支上将机构从上致下进行分解，将最末端的分枝为认定为一个责任中心，该责任中心应该是创造利润、提供服务或产生成本费用的最小单元。横向维度是指商业银行的产品，如某一类型的存款或贷款都可以成为考核对象。管理会计维度建立后，如果横向将同一层级的责任中心业绩状况汇总则可以考察机构的业绩状况，纵向汇总同一业务条线的责任中心则可以得到部门的业绩状况，同时还可以实现分产品进行业绩评价。

(四)成本收入分摊以及业绩报告建立管理会计体系的目的就是要将发生的成本和收入与各个管理会计维度进行管理，从而才能提供全方位业绩评价的数据，因此需要解决的首要问题就是如何将在日常业务中产生的成本和收入按照合理的方式分摊计入各个会计维度。这种分摊体现了全面成本的思想，即将所有耗费按照相关成本和非相关成本进行划分，相关成本记入归属对象，非相关成本分配给其他归属对象。

成本收入分摊完成了对各个维度的会计确认和计量，为出具业绩报告打下基础。业绩报告的设计是以责任成本管理为主线，对费用成本、资产成本、风险成本、资本成本和税务成本进行全面管理，并实现按机构、部门、产品、项目、客户经理等多维的成本核算、分析和控制，同时考虑风险成本和资本成本，并最终计算出经济利润，从而为管理层的管理和评价提供依据。

上述计算过程可以是针对产品、部门、机构、客户等各个管理会计维度的，也可以将不同的维度进行组合，得出部门产品、机构产品、等各种组合维度的业绩数据。通过提供这样一套业绩报告，企业可以精确得衡量各个业务环节的业绩状况，并根据业绩报告的数据实施管理。

由此来看，目前管理会计理念已经在我国国有商业银行管理中得到了一定的运用，在一定程度上解决了粗放式经营管理所带来的问题，促进了我国商业银行管理水平的提升。但从总体来看，我国国有商业银行所实施的管理会计仍然处于较低的水平，其主要存在的问题一是管理会计体系虽然已经具备规模，但管理会计系统主要作用仍然是完成核算，其价值管理作用没有得到充分发挥;二是管理会计系统虽然能够生成多维度的业绩报告，但由于数据量过于庞大，通常一套完整的责任中心产品报表有上百万张，处理并使用数据方法仍然落后;三是管理会计仍然依靠财务数据为核心，缺乏非财务数据的运用。[论文网 LunWenDataCom]

二、国有商业银行管理会计未来发展的建议

(一)建设综合信息系统平台由于商业银行管理会计涉及大量的数据处理和分析，因此管理会计体系的构建必须依靠信息技术平台才能实现。目前我国国有商业银行依靠财务管理信息系统(FMIS)以及业绩价值管理系统(PVMS)来完成管理会计工作。管理会计系统所需要的基础财务数据来源于三个方面，一是对核心业务系统的数据进行加工，二是通过管理会计系统自主生成，三是通过其他管理系统，如信贷管理系统等进行获取。数据源的分散造成管理会计系统必须耗费大量的资源完成基础数据的整理工作，这也同样影响到最终结果的准确性。事实上，不仅仅是管理会计系统，由于我国商业银行信息系统整体设计缺乏战略规划，没有形成统一的数据平台，造成系统与系统之间无法形成有效的数据交换，从而产生了大量的“信息孤岛”。

因此，我国国有商业银行管理会计系统发展的首要任务就是建设综合信息系统平台。综合信息平台的设计原理是要打破各个业务系统相互独立的状况，实现业务、核算与评价的分离，通过数据的生成、归集和使用三个不同层次来实现信息的最有效利用。