存货是企业资产项目的重要组成部分，流动性是其区别于固定资产等非流动资产的最基本特征。

存货项目因其种类繁多、流动性强、计价方法多样性、收发频繁等特点，在企业营运资本中所占比重很大。由于是变现能力较弱的流动资产，所以大多数不诚信企业往往将存货作为调节企业利润和成本的工具，在存货环节进行舞弊。因此，内部审计应将存货作为企业资产审计的重点之一，重点对存货信息管理决策进行分析。

一、对不同企业的存货，采取不同的审计方法

存货(包括原材料、在产品、半成品、产成品、商品、周转材料)是企业流动资产的重要组成部分，是生产经营的关键环节。作为流动资产的重要组成部分，存货的特点有：一是种类繁多。不同类型企业的存货种类各不相同，即使同一企业，其所生产的不同类型产品及其相对应的原材料也各不相同。二是价值差异大。不同存货价值不同，即使是同一类存货，受到毁损、陈旧、过时及残次、管理不善等各种因素的影响，在不同时点的价值也会相应变化波动。三是成本计算复杂。不同类型的企业存货成本计算方法不同，即使是同类企业，成本计算方法也有可能因为其他原因导致不同。四是存放地分散。针对以上特点，审计人员应有针对性地编制相应的审计方案，采取不同的审计方法。

二、企业存货舞弊的动机和操纵手段

存在存货舞弊情况的企业通常利用组合手段来实现舞弊，如虚构不存在的存货，操纵存货盘点，以及错误地对存货进行资本化，其目的是为虚增存货的价值。

(一)主要动机。

1. 经营者为获得约定条件下投资者承诺的股权和期权等大额奖励;2. 为满足对外融资的需要，如发行股票、发行企业债券、进行融资租赁、取得银行贷款以及其他商业信用资金等;3. 迫于资本市场的压力，如公司面临退市或可能被收购、股票大幅下降等严重影响公司持续经营的情况;4. 为高估存货规避税赋，偷逃国家税费;

5. 在公司改制、资产重组、清产核资等涉及资产或产权价值结构变动等重大经济活动中试图侵占股东资产和损害债权人利益;6. 为了出于资本质量需要，特别是流动资产占整个资产的比重较高时;7. 其他，如经管者贪污、挪用、私分存货等情况。

(二)存货舞弊的手段。

1.虚构存货。通过对实际不存在的存货，捏造存货数量，如临时向同行借入产品，伪造装箱单、验收单、定购单、出入库数量，以非法手段购买增值税专用发票，在无依据的情况下暂估入账，通过往来单位虚增销售、虚减成本以编造存货账面数，甚至将合格产品以报废形式处理等少计存货数量，达到人为调节存货账面信息的目的。

2. 不按照配比原则分配归集成本费用。如将应列入销售费用和管理费用的费用列入制造费用以增加存货的价值;将应列入制造费用的费用列入销售费用和管理费用以降低存货的价值;多转或少转已消耗的原材料价值以调节存货价值;多摊或少摊制造费用以调节存货的价值等。

3. 操纵存货盘点。企业通过对存货的重复盘点，将已经盘点过的存货放到将要盘点的存货里去，进行二次盘点，已达到虚增存货数量的目的，如自制近日存货盘点表或临时向同行借入产品以虚增存货;转移产品以减少存货价值;以货到票未到的商品抵作被挪用的商品等。

4. 随意变更存货的计价方法。企业可以根据自身的需要选用企业会计准则规定的存货计价方法，但方法一经确定，不得随意变更。如确实需要变更，则必须在财务报表中披露变更原因及对财务状况的影响。但舞弊企业可能会随意变更计价方式，造成会计指标前后各期口径不一致，人为调节存货价值，以达到调节生产销售成本及当期利润的目的。

5. 非法销售。主要是企业经营管理者与财务人员相勾结，将本单位存货对外销售，所得款项不入帐，伪造票据冲销产品或材料记录，调整账务，达到账面平衡。

6. 不恰当的会计资本化。经营者利用职务之便弄虚作假，错误地把销售费用和管理费用计入产成品的成本，或将产成品成本误记入销售费用和管理费用，使得存货违规资本化，影响利润和产品成本。

7. 其他，舞弊企业为获得额外收入，或进行一些非法支出，可能会将账内一定比例的物资转移到账外，以备周转。如领用的材料剩余，则将其计入成本费用，采用退料退库不退账的方式，积少成多，形成账外“小金库”。此外，还有虚增存货费用、出售零碎物资不入账，自制材料不入账，外发加工退回材料的余料不入账等情况。

三、存货舞弊审计方法

(一)了解基本情况，初步评价内部控制，确定审计重点。

企业内控制度的目的在于预防、发现和纠正错误与舞弊。在了解企业存货内控制度的基础上，通过其采购、生产、销售、核算等环节的存货实物流转程序和记录程序进行测试，以了解企业存货内控制度的建设情况及落实情况。审计人员要对内控管理系统进行测试评估，根据评价结论确定下一步审计的重点和范围，设计和调整对存货进行实质性测试的审计程序。