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试论会计环境变革与财务会计理论创新

编辑:sx_yangk

2015-10-22

会计环境是会计理论结构的重要组成部分,它对财务会计理论和方法具有很大影响。 下面是编辑老师为大家准备的会计环境变革与财务会计理论创新

郭道扬教授精辟地指出:“古往今来,凡天下大事之流演,世界格局之化合,乃至职业之兴衰,学科之演变,事业之起落,无不受环境的影响与支配。故环境问题之研究,不仅从一般意义上讲十分重要,而且是任何一种理论研究的必经之地及深入展开研究之依据。”[1]会计的产生和发展,与社会经济环境息息相关。会计的发展是反映性的,也就是说,会计主要是应一定时期的商业需要而发展起来的,并与经济的发展密切相关。[2]

20世纪70年代以来,以微电子技术和计算机网络为核心的信息技术革命,极大地改变了人类社会的生产方式和生活方式,人类社会开始从工业经济时代进入新经济时代。与此同时,工业经济时代所奉行的无限增长观受到越来越大的冲击,在世界范围内掀起了一股可持续发展的浪潮。可持续发展观强调,社会经济与自然生态协调发展,经济增长、社会进步与环境改善同步进行,既满足当代人的需要,又不对后代人满足其需要的能力构成危害。人们对企业性质的认识也不断深化:首先,从“经济人”转变为“社会生态经济人”。在工业经济时代,企业被假定为理性的“经济人”,追求利益最大化是一切企业活动的目标。但随着20世纪70年代以来知识经济的兴起和可持续发展观念逐步深入人心,“自利性假设”和“最大化原则”都面临着越来越大的危机。人的天性中存在这样的可能:当物质生活富足起来后,就开始追求精神世界的富足,而以放弃效率为代价。在工业经济时代,作为“经济人”的企业只重视企业的局部利益,而不关心社会的整体利益;只追求企业的眼前利益,而不考虑社会的长远利益;只强调企业的经济利益,而不重视社会的生态利益;只强调当代人的利益,而不考虑子孙后代的利益,因而产生一系列社会问题和生态问题。经济理论研究的深入和社会实践的发展逐步让世人认识到,企业不仅是“经济人”,而且是“社会人”、“生态人”。新经济时代的企业本质上是一种谋取生态、经济、社会三大利益相统一与最优化的组织,是经济人、社会人、生态人的有机整体,即“社会生态经济人”。其次,从股东单边治理转变为利益相关者共同治理。20世纪80年代在西方国家兴起的利益相关者理论认为,并非只有股东承担了企业经营风险,职工、债权人、供应商等企业的利益相关者都可能是企业经营风险的承担者;并不是只有股东投入的股本才是专用性资产,职工、债权人、供应商等企业利益相关者的资产都具有专用性。由此,企业股东与利益相关者都应拥有一定的剩余索取权。所以,最优的公司治理结构应该是企业利益相关者共同治理企业。

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