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2014-04-13
(3)强化营业收入的截止性测试，关注日后退货的相关记录。营业收入截止性测试的基础是企业的收入确认原则。截止性测试的关键在于查看发票开具日或收款日、记账日、发货日或提供劳务日三者是否处在共同会计期间。查证被审计单位是否多计收入的截止测试方法一般采用从报表日前后若干天的账簿记录查至记账凭证，检查发票存根与发运凭证等，以证实已入账收入是否在同一期间并已开票发货。被审计单位是否少计收入的查证方法一般有以下两种：一是抽取若干张报表日前后开具的销售发票存根，追查至发运凭证和账簿记录，查找有无漏记收入;二是抽取若干张报表日前后的发运凭证，追查至发票存根和账簿记录，查找有无漏计收入。 此外，企业多计的收入往往在其后表现为销售退回。所以应关注资产负债表日后有无大额或连续退货，以查证报告期销售收入的真实性。
(4)关注实物流转程序。追查存货的永续盘存记录，关注企业实物流转，也是发现虚假销售收入的重要手段。公司的生产经营活动是一个包括采购、生产、仓储、销售等复杂活动的集合体，这些活动通常会涉及计划、采购、生产、仓储、销售等部门，存货的流转几乎涉及到上述的每个部门与环节，凭空捏造的销售收入一般不会伴随着真实的存货流转，因此抽查存货采购、产品入库等盘存记录往往能够有效地揭露虚假销售收入。
(5)通过其他项目的审查结果予以佐证。企业的整个生产经营过程是一个完整的链条，其中任何一个环节不衔接都会给我们的审查工作提供线索，所以注册会计师要关注由销售的增减引起的相关事项的增减。如销售的增减会引起包装材料、水电费的增减;企业自设运输部门并负责免费运输销售货物，那么运输费用就应当和企业收入的增减呈现同向变化;在竞争激烈的市场形势下，销售的增加往往伴随着营销费用的增加，收入舞弊的审计策略分析因此注册会计师可以通过“包装物”、“制造费用——水电费”、“销售费用”等项目获取的审计证据进一步佐证收入的合理性。
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标签：审计论文
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