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2014-03-28
1.债务举借环节审计。政府性债务的举借主要包含四种方式：直接举借、拖欠、担保或回购、BT(建设、回购)与BOT(建设、经营、移交)。审计首先要对地方政府性债务融资额度科学性进行审查，重点关注该地区的年度债务融资额度，是否制定详细的融资和用款计划，确保资金需求和供给相互匹配。其次要对地方政府性债务融资成本审查。融资成本包括利息和其他相关费用，由于一般认为政府的信用等级比较高，所以地方政府性债务利率水平一般低于商业贷款。在实践中也发现部分政府性债务利率水平高于一般商业贷款，主要是出于以下两个原因：一是预计之外的项目融资。如建设项目计划年度实施中有可能进行调整，临时增加一些项目;二是随着一些地方政府性债务余额水涨船高，出于风险控制的角度，银行不愿再继续贷款给政府融资平台，地方政府不得不寻找其他融资渠道，增加了融资成本。在审计过程中尤其要关注后一种情况，这种地方政府债务风险已累计到较大程度，容易出现一些违规融资的问题，需要引起特别的重视。
2.债务资金使用环节审计。对举债资金使用情况的审计是地方政府债务审计中最重要的内容。在审计过程中可以重点关注以下几个方面：首先是资金投向合理性。地方政府性债务资金的支出方向应当是公共基础设施等建设性领域，而不能用于兴建楼堂馆所等消费性支出以及人员经费支出。在审计实践中还应重点关注地方政府是否举债资金投入一般竞争性领域，特别是产能过剩、国家明确要求控制投资规模的、高能耗、高污染产业。这种做法既不符合国家产业政策的规定，也不符合目前经济发展方式转型的要求，必须加以纠正。二是资金使用效益。由于有些地区在信贷宽松时多借一些债务，以备不时之需，或由于计划制定不合理不科学，导致项目计划和用款计划不匹配，造成债务资金闲置。三是有无出借资金。部分地方政府对债务资金使用管理比较薄弱，也许会存在出借债务资金的情况。一方面向银行等金融机构融资，另一方面却无偿或低成本出借举债资金，造成地方政府性债务资金使用效益低下。
三、从审计角度出发对地方政府债务风险管理的建议
(一)建立地方政府债务偿还机制
将政府债务纳入地方财政预算管理体系。根据地方经济发展规模、债务类型、还款期限以及筹资金额进行汇总分析，落实偿债责任人，分门别类制定债务偿还方案，每年在编制政府预算时安排一定比例的资金作为偿债基金，并通过每年例行的政府预算执行审计进行监督。
(二)建立政府债务风险预警机制
例如，对地方财政收支情况、债务余额、负债率、债务率、偿债率、债务依存度多种衡量债务风险的指标进行长期追踪，有效监控，从而实现指标预警功能，及时反映地方债务风险水平和变化趋势。
(三)结合经济责任审计，建立审计监督长效机制
2010年颁布的《党政主要领导干部和国有企业领导人员经济责任审计规定》，要求将政府债务的举借、管理及使用情况列入政府主要领导干部经济责任审计的主要审计范围，被审计的政府官员在任期内的举债决策，包括在任期内形成的债务，将成为审计关注的重点内容，如果涉及重大债务资金项目，要重点审计，若有违规挪用债务资金的情况，应追��相关人员责任。
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