结合我国养老金制度发展的实际情况，对我国养老金计划和养老金会计的处理进行初步的阐述与分析：最后对我国养老金会计的改革提出一些建议。

摘　要：养老金制度是一项重要的社会制度，也是一项非常重要的经济制度，已成为世界多数国家保障公民老年生活的重要公共政策选择。随着人口老龄化趋势的蔓延，世界各国一直在不断努力地探索，以寻求解决的途径，至今已形成了各具特色的养老金制度。就养老金的几个相关问题分析养老金会计的特点和核算原则;借鉴西方养老金会计研究领域的成果，论述规定缴费制和规定受益制下养老金会计处理，结合我国养老金制度发展的实际情况，对我国养老金计划和养老金会计的处理进行初步的阐述与分析：最后对我国养老金会计的改革提出一些建议。

关键词：养老金　养老金计划　会计处理　建议

一、绪论

人口老龄化，在西方称之为“银发浪潮”，它是总人口年龄结构的老化，即老龄人口在总人口中所占比重不断增大的人口年龄变化趋势。

养老金的会计处理与养老金计划类型有很大的关系。而养老金计划根据不同的标准可划分为不同的类型。我国的养老金计划根据养老金的给付方式不同，分为规定受益制和规定缴费制。

二、养老金的几个相关问题

(一)养老金的概念及含义

养老金也称养老保险或养老保险制度，指社会劳动者在达到国家规定的解除劳动义务的劳动年龄，或因年老丧失劳动能力后，国家和社会根据一定的法律和规定为保障其基本生活的一种社会保障制度，这一概念主要包含以下三层含义：

(1)养老金是在法定范围内(各国标准不同)的老年人完全或基本退出社会劳动生活后才自动发生作用的。

(2)养老金的目的是为保障老年人的基本生活需求，为其提供稳定可靠的生活来源。

(3)养老金是世界各国较普遍实行的一种社会保障制度。

(二)我国的养老金组成部分

1.基本养老金

是按国家统一政策规定强制实施的为保障广大离退休人员基本生活需要的一种养老金制度。

2.企业补充养老金

企业补充养老金是指由企业根据自身经济实力，在国家规定的实施政策和实施条件下为本企业职工所建立的一种辅助性的养老金。是养老金体系中的第二层次，由国家宏观指导、企业内部决策执行。

3.个人储蓄性养老金

是一种由职工自愿参加、自愿选择经办机构的一种补充保险形式。

(三)计提养老金的意义

从各方面考虑，计提养老金都有着重要的意义：

1.人们在退休前缴纳养老金，能够保证退休后的生活，使其“老有所靠，老有所乐”，从而保证社会的稳定。

2.第一层次的基本养老金解决了人们的基本生活需要，体现了公平与社会互济。

3.积累了资金。养老金的缴纳能汇集一笔巨大的“资产”，也有利于金融和资本市场的扩展。

4.养老金的计提，抵减了人们的部分收入，使人们能有计划地支配和使用收入，从客观上讲在一定程度上抑制了超前消费。

(四)我国现阶段的养老金制度及其缺陷

“统帐结合”从长远来看，是一种切实可行的制度，就中国目前的情形来看，这种制度设计存在一些缺陷。

1.为了推行“统帐结合”，中国实行了“老人老办法，新人新办法”。对已退休的老职工，仍沿用现收现付的办法给付养老金，并且保持原来的水平不变;对尚在劳动年龄的职工则要建立个人帐户。这就使正在工作的这一代，不仅要为已经退休的上一代人缴费，还要为自己未来的养老金向“个人帐户”缴费。

2.表面看来，中国的社会保障制度也在向“三良柱”的方向努力。其实不然。一是我国政府承诺的基本养老金目标过高，包揽过多，责任过大，甚至引发了兑现承诺的危机。另外职业退休金和个人养老储蓄缺乏立法保障，无法规范操作。

3.在中国，社会保障改革仍然只在政府一家有积极性，企业和个人由于缺乏相应的政策引导，都还没有找到自己的位置，社会团体更是要耐心等待政府的号令。但是，如果没有全社会的积极参与，保障的社会化就不可能形成，所谓社会保障最终也只能是政府保障。

4.我国目前养老金缺口巨大，并仍在逐步发展。部分地区养老金一直“收不低支”，个人帐户的钱被挪用以发放养老金，导致个人帐户的“空帐”。

三、养老金会计的特点及核算原则

(一)养老金会计的特点

1.核算对象面向未来和不确定性

养老金会计处理主要是面向未来的不确定性经济业务。例如，未来的养老金水平可能是根据职工退休时的工资水平和他们的服务年限来确定的。而职工退休时的工资水平是一个不确定的未来事项。

2.广泛采用估计和判断方法

养老金会计由于其对象的不确定性，在处理时，估计和判断是主要的方法。为了真实地反映不确定性经济业务，会计人员往往要依靠精算师运用概率统计等知识来处理。

(二)养老金会计的核算原则

现行养老金会计核算的原则是在劳动报酬观基础上建立起来的。所谓劳动报酬观是指认为养老金是递延的劳动报酬的一种观点。即养老金是职工的工作期间劳动报酬的一部分，是劳动力价值的组成部分，而另一部分则递延到了退休以后作为养老金领取，该观点下养老金会计处理的关键问题是在职工为企业提供服服务的当期确认相应的养老金费用，所以在会计核算时应体现权责发生制原则和配比原则。两原则都是通过养老金费用的当期确认体现的。