浅论新会计准则实施对企业利润的影响

【摘要】2006 年2 月15 日, 财政部正式发布了一整套新的企业会计准则体系, 并要求上市公司2007 年1 月1 日起执行。新企业会计准则进行了历史性变革, 对企业利润产生了极大影响: 一方面, 降低了企业利润操纵空间; 另一方面, 也使企业可能采取新的操纵手段调整企业会计利润。本文对此进行了探讨, 旨在提高会计信息的质量和透明度, 规范企业会计行为。

【关键词】新会计准则 上市公司 利润影响

一、新会计准则的应用

新会计准则在充分考虑中国经济环境和会计环境的基础上修订了若干业务核算准则，其重要内容是：较多地压缩了会计估计和会计政策的选择项目，限定了企业利润调节的空间范围，规范和控制了企业对利润的人为操纵，提高了盈利质量。与企业利润相关的会计准则变革主要体现在以下方面。

1、公允价值的应用。《企业会计准则———基本准则》第四十二条规定，会计计量属性主要包括历史成本、重置成本、可变现净值、现值和公允价值五种。其中，公允价值的应用实现了我国会计准则的新突破。由于我国市场经济体制尚未完善，真正意义上的市场公平交易难以实现，新会计准则体系对公允价值的应用还比较慎重，规定公允价值主要在金融工具、投资性房地产、非共同控制下的企业合并、债务重组等方面应用。

2、存货管理。《企业会计准则第1 号———存货》第十四条规定：“企业应当采用先进先出法、加权平均法或者个别计价法确定发出存货的实际成本。”即在存货发出的计价方法中取消了后进先出法。

3、投资性房地产的计量。《企业会计准则第3 号———投资性房地产》第三章中规定，企业取得的投资性房地产应当按照取得时的成本进行初始计量，在有确凿证据表明投资性房地产的公允价值能够持续、可靠取得的情况下，可以对投资性房地产采用公允价值模式进行后续计量。但对已采用公允价值计量模式的，不得再转为成本模式计量，且不得对投资性房地产计提折旧或进行摊销，应以资产负债表日投资性房地产的公允价值为基础调整其账面价值，公允价值与原账面价值的差额计入当期损益。

4、资产减值准备计提。《企业会计准则第8 号———资产减值》第十七条明确规定“资产减值损失一经确认，在以后会计期内不得转回。”即从2007 年开始，“长期投资减值准备”、“固定资产减值准备”、“在建工程减值准备”和“无形资产减值准备”等，计提后不得在以后的会计期间内转回，只能在处置相关资产后再进行会计处理。

5、债务重组方法。《企业会计准则第12 号———债务重组》中规定，将因债权人让步而导致的豁免或者少偿还的负债确认为债务人利得，计入当期损益，即计入“营业外收入”，从而改变以往计入“资本公积”的做法。6、合并报表。《企业会计准则第33 号———合并财务报表》第一章第十条规定，母公司应当将其全部子公司纳入合并财务报表的合并范围。

二、上市公司2007 年中报利润状况

新会计准则对上市公司利润带来多大的影响?上海证券交易所最新一期上证联合研究计划课题报告通过分析2007 年上市公司中报发现，债务重组和公允价值对上市公司上半年利润和所有者权益影响最大，ST 公司普遍采用债务重组作为改善当期业绩的手段。

报告显示，2007 年中报中有115 家公司取得了债务重组收益，平均增加当期利润135 万元，平均占这些公司当期税前利润的23.9% ，其中ST 公司43 家;有66 家公司债务重组收益在50万元以上，其中ST 公司33 家。债务重组收益前20 大公司中ST 公司占14 家，而债务重组收益过亿元的三家公司均是ST公司，这表明ST 公司普遍采用债务重组作为改善当期业绩的手段。

2007 年中报的一个显著特征是投资收益占税前利润的比例相当高。在新会计准则下，上市公司的投资收益主要有三个来源：长期股权投资、金融资产投资及其他。报告认为，2007 年上市公司实现的巨额投资收益主要是由金融行业创造的。按照新会计准则，上市公司利润表中设置公允价值变动损益科目，以综合反映交易性金融资产、投资性房地产等公允价值变动对上市公司当期损益的影响。公允价值变动损益主要来自股票、基金、债券等金融资产，2007 年上半年平均为上市公司带来近3000 万元巨额利润，平均占上市公司税前利润的59.44% 。而具有公允价值净收益的上市公司则平均得到5600 万元利润，平均占税前利润的79.78% 。相对于债务重组，新会计准则关于公允价值的计量方法影响更大，其中金融行业因公允价值的引入而受益最大。[论-文-网 LunWenData-Com]

新会计准则实施对企业利润的影响