我国会计界的学者在内部控制方面的研究已经取得较多的成果，但对内部会计控制的研究还有一些理论问题仍需时间进一步加以研究。

银广夏等公司曝光将企业在内部会计控制方面的缺陷暴露在公众面前，加强企业内部会计控制制度的建设已是刻不容缓的课题。2001年财政部陆续颁布的《内部会计控制规范--基本规范》等四项条例表明我国已经开始关注加强企业内部会计控制的问题。我国会计界的学者在内部控制方面的研究已经取得较多的成果，但对内部会计控制的研究还有一些理论问题仍需时间进一步加以研究，本文就内部会计控制中尚存的一些理论问题进行探讨。

一、内部会计控制的理论基础

古典企业理论认为公司的治理是没有意义的所以不必去关注企业内部的结构和激励问题。现代的企业理论是在反对古典企业理论中不断发展起来的，它认为企业是由一系列不完全的契约有机的结合体。著名的契约理论最先是由科斯提出的，他指出企业是劳动和资本的长期结合的契约关系，概括地说就是生产要素的相互交易。之后又由契约理论衍生出的代理理论，同时代理理论又分为委托-代理理论和代理成本理论。

作为一系列复杂要素的联结，企业的内外部都存在着复杂的委托-代理关系，这就要求会计系统能够客观的反映代理人的受托责任，继而就形成了受托责任观的会计目标，部分学者从实证方面来解释会计目标，认为作为企业契约监督的工具，会计由此产生。因此，会计目标就是减少企业的一系列的契约成本。受托责任观认为会计人员能够从独立客观的角度参与分析委托-代理之间的关系，将其真实反映出来，出了受会计准则约束外，并不会受到委托人和受托人的影响干扰，做到会计信息的可靠。

二、内部会计控制的相关要素解析

(一)内部会计控制的目标

1、内部会计控制的首要目标是为企业提供真实可靠的会计信息，反映经营管理者等受托管理的情况，同时兼顾核算和监督者两项会计工作的重要职能，体现会计在管理方面的管理职能，有助于会计控制与管理控制的结合。

2、前述的首要目标是在当前环境下的可行性目标，内部会计控制的目标应随着外部环境的变化而不断调整变化，以适应外部变化的要求，现今主要是内部会计控制与内部管理的充分结合。

3、内部会计控制的目标不应局限于反映传统的财务信息。随着经营活动涉及的范围不断扩大，内容日趋复杂化，在大量财务信息的基础上也产生了一系列较复杂的非财务信息。非财务信息不能较好的通过会计系统反映出来，但却是影响信息使用者决策的重要信息之一。因此，企业需重视非财务信息的披露。

(二)内部会计控制的内容

1、内部会计控制的主体及对象。企业内部的会计监管机构及其工作人员是内部会计控制的目标。企业内部会计控制的对象则是企业的一切经营管理活动。

2、内部会计控制的基本原则：内部牵制即不相容职务相分离。不相容职务相分离是建立内部会计控制的基本原则，也是内部会计控制的核心要素。不相容职务相分离主要要求个相关人员要明确职责分工并且在各自职权范围内相互监督制约，同时各人员需在其职权范围内承担责任，以防止会计工作过程中可能出现的错误和舞弊行为。

3、内部会计控制体系的具体内容：(1)内部组织机构的控制制度。企业的内部组织机构是企业进行经济活动计划和控制的组织基础，因此，强化内部组织机构的建设时企业内部会计控制体系的重要内容之一，科学合理的职责分工则是组织建设的核心内容。(2)实物资产的控制制度。其基本原则是：建立严格的岗位管理制度，对实物资产的验收、领用发出、保管、处置等关键的环节严格控制，预防实物资产的损毁和丢失。(3)销售与收款的控制制度。在制定商品或劳务的信用标准、销售政策和收款方式时，要充分发挥会计人员的专业知识，加强应收账款回收的控制，减少坏账损失的比例。(4)采购与付款的控制制度。根据企业的特点设置专门的采购与付款业务的部门和岗位，加强申请、审批、采购、付款等关键环节的会计控制，建立和完善对采购和付款业务的会计控制系统。(5)成本费用的控制制度。建立成本费用的会计控制系统，制定成本费用的指标标准，考核指标完成情况，分析实际成本费用指标差异原因，实行奖励惩罚制度，做到降低成本费用，提高企业经济效益。

(三)内部会计控制与公司治理间的关系