1 利用会计政策选择寻租的案例

1.1 会计政策选择进行寻租的道德准则

新指令明确了法定审计者的责任并用一系列道德准则巩固了审计者的这些职责以确保审计者的客观性和独立性。众所周知,拉玛特事件出现后,欧盟有了更清醒的认识,更趋向于接受“萨班斯-奥克斯利法案”中所昭示的美式“规则导向性”理念。审计者和规则制定者已经充分意识到这点并一直致力于寻求最佳的职业实践方式。正如官方代表Frits Bolkestein(欧盟内部市场委员)所说:审计者是我们防范那些想要伪造账目的舞弊者的主要“防线”……没有人会天真地认为只要出台一些指令就将会一举杜绝会计舞弊现象……但是我们现在所提议的只将会是为审计过程“注入”更多的严密性和“一剂”更强烈的道德观念。

1.2 利用强制性会计政策的空间进行寻租

由于盈余管理以会计政策的可选择性为前提,所以,手段的应用是在会计法规和准则的范围内进行的。主要表现在对需要估计的项目进行调整,如计提资产减值准备,计提折旧,费用成本化,成本分摊和存货计价等来达到修正公司盈余的目的。利用资产重组将公司外部巨额利润注入公司内部,将亏损输出公司,以实现利润转移。利用关联交易通过合法不合理的方式将关联交易产生的利润向上市公司转移,而将亏损转出。上市公司达到盈余管理的目的,利用资产减值准备,在公司业绩良好时多计提准备,在业绩不佳时少计提准备,以调节利润,利用虚拟资产和股权投资,利用时间差和政策变更也是公司常用的盈余管理的一种方式。

2 利用会计政策选择寻租的动因

2.1 会计政策选择权的产生

企业会计政策选择权的产生从会计准则规范角度看,企业会计政策选择源于经济事项的不确定性与财务会计的应计制;从契约理论角度分析,企业会计政策选择是由于契约的不完全性而不能对所有会计政策条款做出详细规定;从企业经营者来看,企业会计政策选择是为了获得会计数据不同时间分布带来的各种可能的利益。