浅议我国企业的内部控制体系

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一、企业内部控制体系的含义及内容

(一)企业内部控制的定义

企业内部控制是以专业管理制度为基础，以防范风险、有效监管为目的，通过全方位建立过程控制体系、描述关键控制点和以流程形式直观表达生产经营业务过程而形成的管理规范。1

20世纪初期，资本主义经济快速发展，股份公司的规模日益扩大，所有权与经营权进一步分离。随着社会经济的发展和企业管理水平的提高，为了防范和揭露经营上的各种弊端和错漏，逐步形成了一系列组织、调节、制约、监督企业经营管理的方法，从而形成了一系列的内部控制方法。在国际上，对内部控制的理解大致经历了四个阶段，如图表所示。

内部控制定义的发展过程

发展阶段 定义来源 定义内容

20世纪40年代前 《柯氏会计辞典》

(Kohler’s

Dictionary for

Accountant) 内部牵制是以提供有效的组织和经营，并防止错误

和其他非法业务发生的业务流程设计。其主要特点

是以任何个人或部门不能单独控制任何一项或一部

分业务权力的方式进行组织上的责任分工，每项业

务通过正常发挥其他个人或部门的功能进行交叉检

查或交叉控制。设计有效的内部牵制以便使各项业

务能完整正确地经过规定的处理程序，而在这规定

的处理程序中，内部牵制机能永远是一个不可缺少

的组成部分。2

40年代末至70年代末 1949年美国注册会计师协会《内部控制——一种协调

制度要素及其对管理当局和独立注册会计师的重要性》3 内部控制是所制定的旨在保护资产、保证会计资料

可靠性和完整性、提高经营效率、推动管理部门所

制定的各项政策得以贯彻执行的组织计划和相互配

套的各种方法及措施。

1958年美国审计程序委员会《审计程序公告第29号

(SAP No.29) 内部控制分为内部会计控制和内部管理控制，前者

是关于保护企业资产、检查会计数据的准确性和可

靠性的控制;后者是关于提高经营效率、保证管理

部门所制定的各项政策得到贯彻执行的控制。

1972年美国审计准则委员会《审计准则公告第1号》

(SAS No.1) 内部管理控制包括但不限于组织计划以及与管理部

门授权办理经济业务的决策过程有关的程序及其记

录。内部会计控制是为资产安全、财务记录可靠及

一些具体事项提供合理保证的组织结构、程序及记

录。

80年代至90年代 1986年最高审计机关国际组织《总声明》 内部控制作为完整的财务和其他控制体系，包括组

织结构、方法程序和内部审计。它是由管理当局根

据总体目标而建立的，目的在于帮助企业的经营活

动合法化，具有经济性、效率性和效果性，保证管

理决策的贯彻，维护资产和资源的安全，保证会计

记录的准确和完整，并提供及时的、可靠的财务和

管理资源。4