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小企业期间费用的会计核算浅谈

费用是《小企业会计准则（征求意见稿）》中规范的内容之一。费用是指小企业在日常活动中发生的、会导致所有者权益减少的、与向所有者分配利润无关的经济利益的总流出。小企业的费用包括：主营业务成本、主营业务税金及附加、其他业务支出、销售费用、财务费用、管理费用等。本文拟对小企业期间费用，即销售费用、财务费用、管理费用等期间费用的会计处理进行探讨，以期对小企业会计人员进行期间费用的会计核算有所帮助。
　　一、销售费用的会计核算
　　（一）销售费用定义
　　销售费用是指小企业销售商品（或提供劳务）过程中发生的各种费用。销售费用通常包括保险费、包装费、商品维修费、运输费、装卸费、展览费和广告费等费用。
　　（二）“销售费用”账户
　　1、用途：“销售费用”账户核算小企业销售商品和材料（或提供劳务）的过程中发生的各种费用，通常包括保险费、包装费、展览费和广告费、商品维修费、装卸费等。
　　2、性质：损益类账户。
　　3、结构：“销售费用”账户借方登记小企业在销售商品过程中发生的包装费、保险费、展览费和广告费、商品维修费、运输费、装卸费等费用。发生销售费用时，借记“销售费用”账户，贷记“库存现金”、“银行存款”等账户。
　　期（月）末，可将本账户余额转入“本年利润”账户，结转后账户无余额。
　　（三）核算举例
　　例1：2月1日，甲小企业以支票支付电视台广告费5000元。企业以支票存根和电视台收款收据为依据，作会计分录如下：
　　借：销售费用——广告费5000
　　贷：银行存款5000
　　需要注意的是，根据《中华人民共和国企业所得税法实施条例》第四十四条规定，“企业发生的符合条件的广告费和业务宣传费支出，除国务院财政、税务主管部门另有规定外，不超过当年销售（营业）收入15%的部分，准予扣除；超过部分，准予在以后纳税年度结转扣除”。所以，此小企业发生的广告费和业务宣传费支出不能无限制的发生，否则，年末，经计算超过销售（营业）收入15%的部分要调增应纳税所得额，计算缴纳所得税。
　　例2：2月18日，甲小企业以支票支付产品运输费1000元。企业以支票存根和营运部门运输发票为依据，作会计分录如下：
　　借：销售费用——广告费930
　　应缴税费——应交增值税（进项税额） 70
　　贷：银行存款1000
　　根据新修订的增值税条例第八条规定，准予抵扣的进项税额中，将运输费用明确列明，即购进或者销售货物以及在生产经营过程中支付运输费用的，按照运输费用结算单据上注明的运输费用金额和7%的扣除率计算的进项税额。该支付的运输费既包括购进商品的，也包括销售货物的。
　　例3：月末，甲小企业将本期发生的上述费用5930元转入“本年利润”账户。会计分录如下：
　　借：本年利润5930
　　贷：销售费用 5930