浅论资产减值会计

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美国著名会计学家迈克尔·查特菲尔德说过：“会计主要是应一定时期的商业需要而发展的，并与经济的发展密切相关。”在资产减值会计中，资产的价值计量是核心理由。很多国家的准则机构和国际会计准则理事会纷纷制定了资产减值会计准则，以规范资产减值会计的执行实务。因此，本文将对对资产减值会计计量属性理由进行研究。

1、概念的界定和辨析

(1)资产 资产是企业最重要的经济资源，它有很多的会计要素，其中一个非常重要的因素就是资产，它可分为两种资产，净资产和负资产。负资产即为负债，净资产即为所有者的权益。因此，各种会计要素的定义都直接或间接来自资产的定义。就目前资产的定义，存在着三种具有代表性的观点：未来经济利益观、成本观以及财产权利观。从经济学角度来看，资产即为“未来经济利益”，企业做出资产购置决策，应源于在资产带来的预期里，高于或等于其市场价格时而做出资产购置决策。

(2)资产减值 资产减值是指因外部因素、内部使用方式或范围发生转变，从而导致企业资产使用价值产生降低的现象。因此，这种减值一般是非预期的、偶然的。

(3)会计计量 美国会计学会(AAA)发表的《会计计量基础委员会报告》对会计计量的定义是：按照规则，在观察和记录的基础上，将数字分配给一个主体的过去、现在或未来的经济现象。财务会计是一个以提供财务信息为主的经济信息系统，对于这个以定量化为主的信息，它必须既用文字又用数字来描述。会计计量主要包括两个要素：计量属性和计量单位。

2、资产减值会计理论理由

资产减值的这种实质是由经济环境决定的，从而在理论上，资产的价值在存在了变化的前提下，减值的发生也会随之变化。如果当资产价值发生了减损的时候，就会全面的反映企业资产的现时价值状况，降低或转移潜在的风险。下面，我们从几个方面来看资产减值会计理论。

(1)固定资产减值与固定资产折旧 固定资产减值是一种资产计量策略，它本着“资产是未来的经济利益”的原则为出发点，记录固定资产实际价值的减少，固定资产折旧是企业对固定资产有形损耗和无形损耗而做出合理估计，并在有效使用年限内分配成本的一个过程，是固定资产参与经营活动而消耗的部分。由此可见，二者的性质和出发点不同。

(2)资产减值会计的目标 资产减值会计的目标，为关于企业现金流动的信息和关于经营业绩及资源变动的信息。资产减值会计作为财务会计领域的一个分支，是向信息使用者提供对决策有用的信息，因此其目标要求自然离不开财务会计的总目标。

(3)资产减值会计的相关性和可靠性 会计信息的相关性和可靠性两者之间是有一定矛盾的，资产减值会计会能够对减值引起的差异在当期进行修正，可以进一步提高会计信息的反馈，从而提高效率。资产减值会计的相关性的信息需具备三个因素：预测价值、反馈价值和及时性。而可靠性的信息需要具体的三个因素为：反映真实性、可核性和中立性。

(4)资产减值会计的制度规范