一、引言

Francis(2011)总结了影响审计质量因素的框架。审计测试程序和审计人员,统称为审计投入。审计人员执行特定的测试程序、获取有用的证据,最终出具审计报告的流程。审计报告以会计师事务所的名义出具,事务所负责审计人员的聘用、培训和评价以及审计程序的制定,这些都是事务所的作用。事务所的行业结构对市场和经济行为的影响。从事审计工作的制度环境也会影响注册会计师和会计师事务所的动机和行为。从审计投入来看,注册会计师的特点会影响审计工作。然而,以前的学术研究大量关注的是事务所和分所规模对审计质量的影响(Francis,2004)。近年来政策制定者和学术研究者开始关注注册会计师对审计质量的影响作用。前SEC专员Steven Wallman (1996)建议关注注册会计师的独立性,在关注影响审计决策的因素时首先考虑注册会计师的影响,然后是分所和事务所规模等因素。De Fond and Francis (2005)提出审计质量影响因素研究的重点应该是注册会计师,而不是会计师事务所和分所。Nelson and Tan (2005)指出,注册会计师必须执行特定的审计程序,才能出具审计报告,而注册会计师的属性(如技能和个性)都会影响其开展工作。Church et al.(2008)认为,研究者应该关注注册会计师个体特征和审计报告质量之间是否存在系统关系。签字注册会计师的差异是否会影响到审计质量?在中国签字注册会计师的角色类似于其他国家的合伙人,签字注册会计师领导审计团队,并对审计过程中的重大决策和关键事项负责。因此,审计报告的结果和客户的财务报告显着的受到签字注册会计师的影响。签字注册会计师的姓名是会披露的,其他信息也可以通过公开渠道获得。因此可以将注册会计师和审计团队配对,然后获得他们的个人信息。这使得研究注册会计师对审计质量的影响成为可能。需要注意的是,即使注册会计师可以通过他们的特点影响审计结果,还要受到其所在的会计师事务所的质量控制机制的制约。在审计过程中必须遵循审计准则和高度标准化的审计程序。重要决策由会计师事务所统一做出,工作还要受到内部和外部的监督。本文选取了2011年“四大”会计师事务所审计的上市公司(“四大”会计师事务所指普华永道中天会计师事务所、德勤华永会计师事务所、安永华明会计师事务所和毕马威华振会计师事务所),检验了注册会计师学科背景对审计质量的影响,研究发现:在大学期间接受过会计专业教育的注册会计师在执业时会表现得更谨慎,审计质量更高。

二、研究设计

(一)研究假设 信息可以形成知识,其需要经过人们的阅读、理解和应用建立起联系。知识是科学活动的基础,也是科学活动的结果。Pfeffer et al(1978)认为相同的知识背景是开展工作中沟通的基础,其作用类似于人们相互沟通所需要的共同语言。Josephine C L(2004)认为人们更愿意与有共同态度、观点、行为方式、社会和文化背景的人进行交流互动,病容易受到他们的影响。Grant R M(1996)认为不同学科背景的团队成员彼此交往过程中存在沟通障碍,因为知识复杂度越高,知识整合过程越难。而且,知识复杂度越高,对知识进行储存的途径就越复杂,获取知识就越难。此外,不同学科有自己独特的记录知识的方式和标准,团队成员涉及的学科较多的情况下,对团队知识进行统一编码会较困难。本文主要关注注册会计师在大学教育阶段所学专业是否为会计学,会计专业的学生和非会计专业的学生在他们的职业生涯中会有不同的表现。因此,本文提出如下假设:

H1a:会计专业的学生担任签字注册会计师的项目,审计质量更高