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Abstract: The internet economy has challenged the traditional practicality and research on taxion; therefore, the influence and corresponding measures need to be scrutinized and researched more and more thoroughly.
[关键词] 网络经济时代，纳税人, 转移定价，常设机构，货币计量
Key words: era of internet economy, tax payer, transfer price, permanent establishment, monetary measurement
一、网络经济对税收的巨大影响
人类逐步进入了网络经济时代。其特征是：互联网在全球迅速普及并且向经济不断渗透，电子商务已经成为全球商业增长速度最快的领域之一。网络经济对税收的影响是深刻而广泛的，主要表现在以下几个方面：
（一）对纳税人带来的深刻变化。
纳税人是指具有纳税义务的特定的人，包括自然人和法人。只有明确了纳税人，才能将特定纳税义务对应的人与其他经济实体区别开来，才能保证税负公平，从而保证税收工作的正常开展。然而在网络经济中，纳税人呈现出一些新的特点，对税收征管工作造成了前所未有的影响。
首先，纳税人之间的界限日益模糊。刷卡消费、电子汇款、异地通存通兑、网上证券业务、网络代理越来越多，企业之间边界越来越模糊，越来越体现出一种相互依赖、难分你我的整合关系；企业内部任何一个部门再也难以封闭起来独立经营了，而是同外界有着千丝万缕的关系，因而越来越多的经济事项很难从明确判定究竟属于哪一个或哪几个企业的活动。代表国家宏观利益的税务机关，作为财务信息的外部使用者，在税收工作中及时判定收益的归属显得日益困难。
其次，纳税人的稳定性受到了一定程度的挑战。税收稳定性一方面建立在税法的“固定性”上，另一方面建立在纳税人的“持续经营”会计假设基础上，即在可预见的将来，企业不会停业，也不会大规模增加或削减业务。然而，在互联网经济中，越来越多的临时性结盟企业（尤其虚拟公司）之间的兼并和分解日为常见；另外，随着竞争的加剧和技术的进步，企业更多地执行顾客导向型战略，企业内部长期稳定的生产活动和存货储备大大减少，而更多地采用“零存货”和“适时生产”制度，根据定单即时进行生产，业务量波动较大，企业时而膨胀、时而缩小甚至解散，呈现出即时性和短期性的特点。比如，增值税一般纳税人和小规模纳税人等性质的稳定性大大减小，这对于税收征管的标准和手段都提出了挑战。
第三，纳税人传统的依靠账表凭证的计税方式受到冲击。因为传统的税收征管是以纳税人真实的合同和会计资料等有形依据为基础的，而“网上交易”经常是通过“无纸化货币”的数字信息或匿名的电子信箱实现的，可以随时修改且不留痕迹，使得税收征管失去可信的计税依据，使得税务机关对于销售数量、销售收入甚至交易本身都难以把握，因而税收监管工作受到了严峻挑战。
（二）对时间性差异和纳税期限的深刻影响。
传统税收分期征管，是与会计分期紧密相关的，因为在手工做账和报税条件下，会计和纳税循环中的每个步骤都需要耗费一定数量的人力及笔墨和纸张，信息提供的成本也较高，工作的效率低、周期长，不可能随时供人查阅会计和税务信息，必须划分出一定的会计期间，分期纳税和报告，进而出现了会计上的权责发生制和收付实现制，以及应收、应付、递延、预提、待摊等会计方法，而这些会计方法却不一定符合税法的原则，这是会计核算和税法之间存在差异（尤其是时间性差异）的重要原因。
然而，在网络环境下，计算机强大的数据记忆、处理和传送功能，消除了手工做账高成本、低效率和低质量的障碍，从而在信息成本和信息时效性上，都可能缩短会计期间、提高纳税的及时性，如果有需要，无需等到会计期末，只需点击鼠标即可随时获取所需的财务信息，甚至是某个时点的会计报表。这就减少了传统会计分期的时间断点，弱化了会计期间的意义（当然不是完全消除会计期间），期末报告的重要性大大降低了；而且对那些与会计期间相关的会计处理方法发生一系列的影响，比如，电子货币的普及使结算渠道更加通畅，因而应收、应付、递延、预提、待摊等会计方法，逐渐减少，界定权责发生制和收付实现制的必要性也会逐渐弱化，长期内来看，会计核算和税法的时间性差异会逐渐减少。
同时，税务机关可以积极利用网络技术随时掌握纳税人信息，实现即时监控、即时征收。这样，纳税期限有望缩短，比如，企业所得税可以实现按月（或周）预缴，而不必按季度预缴，从而增强了国家财政收入的平稳性。