探短期投资划转为长期投资的核算

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我国《企业会计准则——投资》规定，短期投资划转为长期投资时，应按成本与市价孰低法结转，并按此确定的短期投资的价值作为长期投资的成本。长期投资成本与短期投资账面余额的差额，冲减短期投资跌价准备。划转为长期投资时，还应根据投资对象的不同，分别转入到“长期股权投资”和“长期债权投资”科目中。划转之后的核算按照长期投资的核算方法进行。

(1)采用单项比较法计提跌价准备时，短期投资向长期投资的划转

例1：假设甲企业采用单项比较法计提跌价准备，1999年6月30日因股票C市价明显下跌，为避免变现损失而划转为长期持有。

股票的有关资料如下：

成本890000元

市价890000元

跌价准备40000元

账面价值850000元

在划转时，甲企业应做如下会计凭证：

借：长期股权投资——股票C        850000

短期投资跌价准备——股票C     40000

贷：短期投资——股票C            890000

上例中，划转日恰在资产负债表日(6月30日为中期报告日)，此时股票c的市价正好等于其账面价值。但是，若股票C于7月26日划转为长期股权投资，而当日的股票市价为840000元，则甲企业应首先按成本与市价孰低法补提跌价准备10000元。甲企业应做会计处理如下：

补提跌价准备：

借：投资收益——短期投资跌价准备    10000

贷：短期投资跌价准备——股票C       10000

划转时：

借：长期股权投资——股票C       840000

短期投资跌价准备——股票C    50000

贷：短期投资——股票C             890000

如果7月26日划转时股票C市价上涨至860000元，则应做会计处理如下：