2014注册会计师会计考点第十九章
第十九章 所得税
本章考情分析：
本章阐述所得税会计的确认、计量和记录问题。分数5分左右，属于重要章节。
本章复习点拨：
(1)资产计税基础的确定;
(2)负债计税基础的确定;
(3)应纳税暂时性差异和可抵扣暂时性差异的确定;
(4)递延所得税资产和递延所得税负债的确认;
(5)所得税费用的确认和计量;
(6)本章内容可以和其他很多章节的内容结合出题。
本章高频考点、核心考点归纳：
资产的计税基础
【考频分析】：
考频：★★★
复习点拨：本考点为掌握所得税会计的基础，考生学习所得税会计核算的关键在于确定资产、负债的计税基础。资产、负债的计税基础的确定，与税收法规的规定密切关联。企业在取得资产、负债时，应当确定其计税基础。
【内容导航】：
(一)固定资产
(二)无形资产
(三)以公允价值计量的金融资产
(四)其他资产
【高频考点】：资产的计税基础
资产的计税基础，指企业收回资产账面价值的过程中，计算应纳税所得额时按照税法可以自应税经济利益中抵扣的金额。
资产的计税基础=未来可税前列支的金额
某一资产负债表日的计税基础=成本-以前期间已税前列支的金额
(一)固定资产
账面价值=实际成本-会计累计折旧-固定资产减值准备
计税基础=实际成本-税法累计折旧
(二)无形资产
1.对于内部研究开发形成的无形资产，企业会计准则规定有关研究开发支出区分两个阶段，研究阶段的支出应当费用化计入当期损益，而开发阶段符合 资本化条件以后发生的支出应当资本化作为无形资产的成本;税法规定，企业为开发新技术、新产品、新工艺发生的研究开发费用，未形成无形资产计入当期损益 的，在按照规定据实扣除的基础上，按照研究开发费用的50%加计扣除;形成无形资产的，按照无形资产成本的150%摊销。
【提示】如果会计摊销方法、摊销年限和残值均符合税法规定，那么每期纳税调减的金额均为会计计入费用(研究阶段的支出、开发阶段不符合资本化条件的支出及形成无形资产后的摊销额)的50%。
2.无形资产在后续计量时，会计与税法的差异主要产生于对无形资产是否需要摊销、无形资产摊销方法、摊销年限的不同及无形资产减值准备的提取。
账面价值=实际成本-会计累计摊销-无形资产减值准备
但对于使用寿命不确定的无形资产，账面价值=实际成本-无形资产减值准备
计税基础=实际成本-税法累计摊销
(三)以公允价值计量的金融资产
1.以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产
会计：公允价值(期末按公允价值计量，公允价值变动计入公允价值变动损益)
税法：取得时的成本
2.可供出售金融资产
会计：公允价值(期末按公允价值计量，公允价值变动计入资本公积——其他资本公积)
税法：取得时的成本
(四)其他资产
因企业会计准则规定与税法法规规定不同，企业持有的其他资产，可能造成其账面价值与计税基础之间存在差异。
1.采用公允价值模式进行后续计量的投资性房地产
会计：期末按公允价值计量
税法：以历史成本为基础确定
2.将国债作为持有至到期投资
账面价值：期末摊余成本=期初摊余成本+本期计提利息(期初摊余成本×实际利率)-本期收回本金和利息
计税基础：与账面价值相等
3.其他各种资产减值准备