2014注册会计师会计考点第十七章
第十七章 借款费用
本章考情分析：
本章阐述借款费用的确认和计量。分数2分左右，属于不太重要章节。
本章复习点拨：
(1)借款费用的概念及其范围;
(2)借款费用开始资本化、暂停资本化和停止资本化的条件;
(3)借款费用资本化金额的计算等。
本章高频考点、核心考点归纳：
借款费用的范围
【考频分析】：
考频：★
复习点拨：本考点着重掌握借款费用的概念及其范围，容易出客观题。
【内容导航】：
一、借款费用的范围
二、借款的范围
三、符合资本化条件的资产
【高频考点】：借款费用的范围
一、借款费用的范围
借款费用是企业因借入资金所付出的代价，它包括按照《企业会计准则第22号——金融工具确认和计量》规定的实际利率法计算确定的利息费用(包括折价或者溢价的摊销和相关辅助费用的摊销)和因外币借款而发生的汇兑差额等。
【提示】
(1)因辅助费用计入负债的初始确认金额，所以按实际利率法计算确定的利息费用中反映的是辅助费用的摊销数，而不是辅助费用的发生额;
(2)对于企业发生的权益性融资费用，不应包括在借款费用中;
(3)承租人根据租赁会计准则所确认的融资租赁发生的融资费用属于借款费用。
二、借款的范围
借款费用应予资本化的借款范围既包括专门借款，也包括一般借款。
三、符合资本化条件的资产
企业发生的借款费用，可直接归属于符合资本化条件的资产的购建或者生产的，应当予以资本化，计入符合资本化条件的资产成本。其他借款费用，应当在发生时根据其发生额确认为财务费用，计入当期损益。
符合资本化条件的资产，是指需要经过相当长时间(一年或一年以上)的购建或者生产活动才能达到预定可使用或者可销售状态的固定资产、投资性房地产和存货等资产。