2014年会计从业资格考试《会计基础》知识点第六章

第六章 账务处理程序

第一节 账务处理程序的意义和种类

一、账务处理程序的意义

账务处理程序也称会计核算组织程序或会计核算形式，是指会计凭证、会计账簿、会计报表相结合的方式，包括会计凭证和账簿的种类、格式，会计凭证与账簿之间的联系方法，由原始凭证到编制记账凭证、登记明细分类账和总分类账、编制会计报表的工作程序和方法等。

二、账务处理程序的种类

账务处理程序主要有记账凭证账务处理程序、汇总记账凭证账务处理程序、科目汇总表账务处理程序三种。(科目汇总表也称为记账凭证汇总表)

各账务处理程序的区别主要在于登记总分类账的程序和方法不同。

第二节 账务处理程序的具体内容

一、记账凭证账务处理程序

(一)记账凭证账务处理程序的一般步骤

记账凭证账务处理程序的一般步骤是：

1.根据原始凭证编制汇总原始凭证;

2.根据原始凭证或汇总原始凭证，编制记账凭证;

3.根据收款凭证、付款凭证逐笔登记现金日记账和银行存款日记账;

4.根据原始凭证、汇总原始凭证和记账凭证，登记各种明细分类账;

5.根据记账凭证逐笔登记总分类账;

6.期末，现金日记账、银行存款日记账和明细分类账的余额同有关总分类账的余额核对相符;

7.期末，根据总分类账和明细分类账的记录，编制会计报表。

定义：记账凭证账务处理程序是指对发生的经济业务事项，都要根据原始凭证或汇总原始凭证编制记账凭证，然后根据记账凭证直接登记总分类账的一种账务处理程序。

地位：会计核算最基本、最基础的账务处理程序。

格式：

记账凭证可以采用通用格式，也可分别采用收款凭证、付款凭证、转账凭证三种格式;

设置的账簿一般包括现金日记账、银行存款日记账、总分类账和明细分类账。

总分类账和日记账的格式均可采用三栏式;明细分类账可根据管理的需要设置，采用三栏式、数量金额式或多栏式格式。

(二)记账凭证账务处理程序的优缺点和适用范围

记账凭证账务处理程序简单明了、易于理解，总分类账可以较详细地反映经济业务的发生情况。

缺点：登记总分类账的工作量较大。

适用范围：该账务处理程序适用于规模较小、经济业务量较少的单位。

二、汇总记账凭证账务处理程序

(一)汇总记账凭证账务处理程序的一般程序

汇总记账凭证账务处理程序的一般步骤是：

1.根据原始凭证编制汇总原始凭证;

2.根据原始凭证或汇总原始凭证，编制记账凭证;

3.根据收款凭证、付款凭证逐笔登记现金日记账和银行存款日记账;

4.根据原始凭证、汇总原始凭证和记账凭证，登记各种明细分类账;

5.根据各种记账凭证编制有关汇总记账凭证;

6.根据各种汇总记账凭证登记总分类账;

7.期末，现金日记账、银行存款日记账和明细分类账的余额同有关总分类账的余额核对相符;

8.期末，根据总分类账和明细分类账的记录，编制会计报表。

定义：汇总记账凭证账务处理程序是根据原始凭证或汇总原始凭证编制记账凭证，再根据记账凭证编制汇总记账凭证，然后根据汇总记账凭证登记总分类账的一种账务处理程序。

特点：定期根据记账凭证分类编制汇总收款、汇总付款、汇总转账凭证，然后再根据汇总记账凭证登记总分类账。

格式：在汇总记账凭证账务处理程序下，记账凭证除要分别设置收款凭证、付款凭证和转账凭证外，还要分别设置汇总收款凭证、汇总付款凭证和汇总转账凭证。

(二)优缺点与适用范围

优点：

1.简化了登记总分类账的工作量;

2.可以清晰地反映科目之间的对应关系;

3.便于查对和分析账目，从而克服科目汇总表账务处理程序所存在的缺点。

缺点：

按每一贷方科目编制汇总转账凭证，不利于会计核算的日常分工，并且当转账凭证较多时，编制汇总转账凭证的工作量较大。

适用范围：

该账务处理程序适用于规模较大、经济业务较多的单位。