2012年中级会计职称考试《会计实务》第一章备考指导:会计信息质量要求-实质重于形式

2012-05-31 16:38:23 字体放大:  

即经济实质重于法律形式。对于大多数的业务交易,法律形式反映了经济实质,此时,本要求没有作用;但是,在有些情况下,法律形式没有反映经济实质,要求会计人员具备职业判断、按照经济实质进行账务处理。

【举例】①融资租赁

法律形式上,资产的所有权属于出租方,但从经济实质上看,是承租方长期使用并取得经济利益,能够控制该项固定资产,所以应在承租人账务中反映,并按照自有资产进行核算和报告。

②售后回购

并不能以产品存放地点是否转移为依据来确定产品是否销售了,而要看经济实质——与资产相关的风险和报酬是否发生了转移。在售后回购业务中,企业出售某资产的同时签订合同,约定在未来某个时点以固定的价格购回,综合考虑两个时点的行为,售后回购实质上属于一种融资行为。

【例·多项选择题】

下列各项中,体现实质重于形式要求的有(AC )。

A.商品销售后以固定价格回购不确认商品销售收入

B.单项金额不重大的金融资产合并进行减值测试

C.将融资租入的固定资产视同自有固定资产入账

D.企业会计准则于2007年1月1日在所有上市公司执行

【答案解析】:本题考核实质重于形式要求。选项A,以固定价格回购的售后回购交易实质上属于融资交易,会计处理时不应依据“销售”的形式确认收入,因此体现了实质重于形式的要求;选项B,单项金额不重大的金融资产重要性程度较低,合并进行减值测试体现的是重要性要求;选项C,融资租入的固定资产所有权(法律形式)不属于承租方,但从经济实质上看,承租方长期使用并取得经济利益,能够控制该项固定资产,因此视同自有固定资产核算体现了实质重于形式要求;选项D,企业会计准则于2007年1月1日在所有上市公司执行,实现了上市公司会计信息的可比性。