【2011年考题·多选题】对于需要加工才能对外销售的在产品，下列各项中，属于在确定其可变现净值时应考虑的因素有( )。
A.在产品已经发生的生产成本
B.在产品加工成产成品后对外销售的预计销售价格
C.在产品未来加工成产成品估计将要发生的加工成本
D.在产品加工成产成品后对外销售预计发生的销售费用
【正确答案】BCD
【答案解析】需加工的在产品，和原材料一样，其本身不直接用于出售，因此，其价值需要通过所生产的产品来体现：可变现净值=产品的估计售价-尚需投入的加工成本-产品的销售税费
3.估计售价的确定
在计算存货的可变现净值的公式中，估计售价是一个重要的概念。
存货的估计售价，应按照按以下顺序确定：
第一，签订了销售合同的部分，按合同价格;
第二，未签订合同的部分，按市价计量。
如果企业持有的同一项存货数量多于销售合同或劳务合同订购的数量，应分别确定其可变现净值，并与其相对应的成本进行比较，分别确定存货跌价准备的计提或转回金额。超出合同部分的存货的可变现净值，应当以一般销售价格为基础计算。
【例题1·计算题】 2009年12月31日，甲公司生产的A型机器的账面价值(成本)为2 160 000元，数量为12台，单位成本为180 000元/台。2009年12月31日，A型机器的市场销售价格(不含增值税)为200 000元/台。甲公司没有签订有关A型机器的销售合同。
【正确答案】A型机器是甲公司的产品，属于用于出售的存货，他的可变现净值用自身的售价减去销售税费就可以了，由于没有签订销售合同，因此，售价就是市价。A型机器的可变现净值=售价12×200 000-销售税费。
【例题2·计算题】 2009年，由于产品更新换代，甲公司决定停止生产B型机器。为减少不必要的损失，甲公司决定将原材料中专门用于生产B型机器的外购原材料——钢材全部出售，2009年12月31日其账面价值(成本)为900 000元，数量为10吨。根据市场调查，此种钢材的市场销售价格(不含增值税)为60 000元/吨，同时销售这10吨钢材可能发生销售费用及税金50 000元。
【正确答案】这个例题中的钢材，虽然是材料，但是已经决定用于出售了，属于用于出售的存货，他的可变现净值就是自身的售价扣除销售税费。可变现净值=售价10×60 000-销售税费50 000=550 000(元)
【例题3·计算题】2009年12月31日，甲公司库存原材料——钢材的账面价值为600 000元，可用于生产1台C型机器，相对应的市场销售价格为550 000元，假设不发生其他购买费用。由于钢材的市场销售价格下降，用钢材作为原材料生产的C型机器的市场销售价格由1 500 000元下降为1 350 000元，但其生产成本仍为1 400 000元，即将该批钢材加工成C型机器尚需投入800 000元，估计销售费用及税金为50 000元。
【正确答案】先讲一个题外话：产品成本1 400 000的构成?
产品成本1 400 000=材料成本600 000+加工成本800 000
根据题目可知道，钢材属于用于生产耗用的存货的，他的可变现净值要根据所生产的产品来确定，而不能根据他自身的售价来确定。直接套用公式：
钢材的可变现净值=C型机器的售价1 350 000-尚需投入的加工成本800 000-C型机器的销售税费50 000=500 000(元)
钢材的成本为600 000元，按成本与可变现净值孰低计量，钢材的账面价值应为500 000元，即减值了100 000元。
注意：
C型机器的可变现净值= C型机器的售价1 350 000-C型机器的销售税费50 000=1 300 000元
C型机器的成本为1 400 000元，也就是说，C型机器减值了100 000元。前面材料减值了100 000，这里的产品也减值了100 000，二者的减值相等，这是巧合呢还是有什么内在规律呢?大家先思考一下。
【例题4·计算题】2008年8月10日，甲公司与乙公司签订了一份不可撤销的销售合同，双方约定，2009年2月15日，甲公司应按200 000元/台的价格向乙公司提供A型机器10台。2008年12月31日，甲公司A型机器的账面价值(成本)为1 360 000元，数量为8台，单位成本为170 000元。2008年12月31日，A型机器的市场销售价格为190 000元/台。
【正确答案】销售合同约定的产品数量10台，而年末库存只有8台，因此，这8台的售价全按合同单价200 000元/台计算，而不按市价计算。
【例题5·计算题】2008年9月10日，甲公司与丁公司签订了一份不可撤销的销售合同，双方约定，2009年2月15日，甲公司应按180 000元/台的价格向丁公司提供C型机器10台。2008年12月31日，甲公司C型机器的账面价值为1 920 000元，数量为12台，单位成本为160 000元/台。2008年12月31日，C型机器的市场销售价格为200 000元/台。
『正确答案』销售合同约定的产品数量10台，而年末库存12台，那么，这12台中，10台有销售合同的按合同价180 000元/台计算，剩下两台没有合同的就按市价200 000元/台计算。
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