第二节 存货的期末计量
一、存货期末计量原则
资产负债表日，存货应当按照成本与可变现净值孰低计量。
成本，是指期末存货的实际成本，也就是历史成本或账面余额。存货采用计划成本法、售价金额法核算的，应调整为实际成本。
可变现净值，是指在日常活动中，存货的估计售价减去至完工时估计将要发生的成本、估计的销售费用以及相关税费后的金额。
二、存货期末计量方法
(一)存货减值迹象的判断
1.表明存货的可变现净值低于成本的情况
(1)持续下跌，无望回升;
(2)产品的成本大于售价;
(3)转产产品的原材料，且本身减值;
(4)产品市价逐渐下跌;
(5)其他情形。
2.表明存货的可变现净值为零的情况
(1)已霉烂变质;
(2)已过期且无转让价值;
(3)不需要且已无价值;
(4)其他情形。
(二)可变现净值的确定
可变现净值的确定，取决于持有目的。即，持有目的是确定可变现净值的决定因素。
1.存货的分类
要确定存货的可变现净值，首先要对存货进行分类。按企业持有存货的目的，可将存货分为两类：一类是用于出售的存货，另一类是用于生产耗用的存货。
(1)用于出售的存货
用于出售的存货，是指在期末确定未来将用于出售的存货，包括产品、商品、已决定用于出售的原材料等。
(2)用于生产耗用的存货
用于生产耗用的存货，是指在期末确定未来将其用于生产耗用的存货，主要是指原材料。
一般说来，企业持有原材料的目的大多是用于生产耗用，但是，如果企业有关主管部门根据市场变化，决定停产某种产品，出售相关的原材料，则这样的原材料应视为“用于出售的存货”。
2.可变现净值的计算公式
下面公式中，用“产品”代表“用于出售的存货”，用“材料”代表“用于生产耗用的存货”。
产品的可变现净值=产品的估计售价-产品的销售税费
材料的可变现净值=产品的估计售价-尚需投入的加工成本-产品的销售税费
【解释】 产品的可变现净值，就用自身的售价扣除销售税费;但是，材料的可变现净值，不能根据材料自身的售价来计算，因为材料持有的目的是用于生产产品，并非用于出售，所以材料自身的售价没有意义，材料的价值需要通过所生产的产品来体现。所以，材料的可变现净值，要通过所生产产品的售价来计算。
尚需投入的加工成本，是指将原材料加工成产成品还需要投入的加工成本，即直接人工与制造费用的统称。
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