2012年中级会计实务第二章存货讲义
情形二：收回后直接出售
出售时消费税的处理
如果甲企业收回的烟丝直接用于对外销售，则销售时烟丝无需再缴纳消费税。假设这批烟丝销售价格为50 000元，消费税税率10%，增值税17%，甲企业的账务处理为：
借：银行存款 58 500
贷：主营业务收入 50 000
应交税费——应交增值税(销项税额)8 500
出售这批烟丝时无需缴纳消费税。
【2010年考题·单选题】
甲公司为增值税一般纳税人。2009年1月1日，甲公司发出一批实际成本为240万元的原材料，委托乙公司加工应税消费品，收回后直接对外出售。2009年5月30日，甲公司收回乙公司加工的应税消费品并验收入库。甲公司根据乙公司开具的增值税专用发票向乙公司支付加工费12万元，增值税2.04万元，另支付消费税28万。假定不考虑其他因素，甲公司收回该批应税消费品的入账价值为( )万元。
A.252
B.254.04
C.280
D.282.04
【正确答案】C
【答案解析】委托加工物资收回时的入账成本，一般由三部分构成：一是原材料成本;二是加工税费;三是运杂费。甲公司支付增值税可以抵扣，不计入委托加工物资成本。由于委托加工物资收回后直接用于对外销售，因此，加工环节支付的消费税计入委托加工物资的成本。
甲公司收回委托加工物资的入账价值 =240+12+28=280(万元)。
【2007年考题·单选题】
甲企业发出实际成本为140万元的原材料，委托乙企业加工成半成品，收回后用于连续生产应税消费品，甲企业和乙企业均为增值税一般纳税人，甲公司根据乙企业开具有增值税专用发票向其支付加工费4万元和增值税0.68万元，另支付消费税16万元，假定不考虑其他相关税费，甲企业收回该批半成品的入账价值为( )万元。
A.144
B.144.68
C.160
D.160.68
【正确答案】A
【答案解析】委托加工物资收回时的入账成本，一般由三部分构成：一是原材料成本;二是加工税费;三是运杂费。甲公司支付增值税可以抵扣，不计入委托加工物资成本。由于委托加工物资收回后直接用于连续生产应税消费品，因此，加工环节支付的消费税可以抵扣，不计入委托加工物资的成本。
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