6.商品流通企业进货费用的处理
商品流通企业(如沃尔玛、贸易公司等)的进货费用，分两种情况：
一种是金额较小，发生时直接计入销售费用;
另一种情况是金额较大，计入存货成本。
但具体什么时候记呢?既可以在发生的当时就记，也可以等到期末再计入主营业务成本或计入期末库存存货成本。
注意与制造业企业的区别。
7.外购存货的账务处理
(1)采购环节
①采购时
会计部门收到采购员交来的发票账单时编制采购存货的会计分录;没有收到发票，则不能做账。
②入库时
会计部门收到仓库转来的外购收料凭证，编制原材料入库的会计分录。(两种传递方式)
(2)账务处理
采购时(收到发票时)
借：在途物资
应交税费——应交增值税(进项税额)
贷：银行存款
入库时(收到仓库转来的外购收料凭证时)
①对于已收到发票的收料凭证
借：原材料
贷：在途物资
②对于未收到发票的收料凭证
收到货物，但未收到发票的，暂不作会计分录;倘若到了月末，仍未收到发票，则按暂估价入账。
月末按暂估价入账：
借：原材料
贷：应付账款
下月初，用红字做同样的会计分录。
等收到发票账单时，再按正常程序入账。
注：以上均以原材料为例;若采购包装物、低值易耗品，则将以上分录中的“原材料”科目换成“周转材料”即可。
【课堂练习1·计算题】
2009年6月8日，某工业企业购入A材料1 000公斤，单价20元，取得的增值税专用发票上注明价款20 000元，增值税税额为3 400元。另外途中发生保险费930元，装卸费170元，采购人员差旅费800元。12日， A材料入库，验收入库的A材料为950公斤，另外50公斤在途中损耗，其中20公斤为定额内损耗，30公斤由于管理不善毁损。有关款项均已通过银行支付。按照重要性，途中损耗材料不负担运杂费。25日，仓库又验收入库一批外购A材料550公斤，直到月末也未收到该批A材料的发票账单，该企业月末按单价20元暂估入库。不考虑其他因素。
要求：编制有关原材料的会计分录，并计算月末A材料的单位平均成本。
(1)6月 8日采购时
采购成本=20 000+930+170=21 100(元)
账务处理应该这样做：
借：在途物资 21 100
应交税费——应交增值税(进项税额) 3 400
贷：银行存款 24 500
(2)6月12日材料入库
合理损耗的20公斤也构成成本，不合理损耗的30公斤应该剔除，所以：
原材料入账价值=21 100-30×20=20 500(元)
入库的账务处理应该这样做：
借：原材料 20 500
贷：在途物资 20 500
(3)不合理损耗的会计处理
非正常损失的材料600 (30公斤×单价20)元，连同相应的增值税进项税额600×17%=102，一同转销。账务处理这样做：
借：待处理财产损溢——待处理流动资产损溢 702
贷：在途物资 600
应交税费——应交增值税(进项税额转出) 102
报经有关主管部门批准后，再做这笔分录：
借：管理费用 702
贷：待处理财产损溢——待处理流动资产损溢 702
(4)月末暂估入库
暂估入库550×20=11 000(元)
借：原材料 11 000
贷：应付账款 11 000
7月1日红字冲销这笔分录。
(5)计算材料单位成本
单位成本=总成本/总数量
总成本=20 500+11 000=31 500(元)
总数量=950+550=1 500(元)
单位成本=31 500/1 500=21(元)
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