2012年中级会计实务第二章存货讲义
二、存货的初始计量
(一)外购的存货
1.外购存货的成本构成
(1)买价;
(2)运杂费(包括运输费、装卸费、保险费、包装费、仓储费);
(3)运输途中的合理损耗;
(4)入库前的挑选整理费;
(5)其他税费(消费税、资源税和关税等)。
2.不构成采购成本的内容
(1)增值税进项税额(前提：一般纳税人进项税额可以抵扣的情况)
(2)采购人员的差旅费(计入管理费用)
(3)入库后的仓储费(计入管理费用)
此处涉及到了增值税，鉴于增值税的重要性，对本书各大章节众多内容的影响，有必要补充一下增值税的征税原理。
3.增值税原理
增值税对销售货物以及加工、修理修配劳务征收的一种税。
例如：一个家具厂从一个林场购买10 000元木材，支付增值税进项税额1 700元(10 000×17%)，这批木材买回来后，加工成桌子，桌子卖给一个学校，售价30 000元，同时收取学校的增值税销项税额5 100元 (30 000×17%)，期末，家具厂上交税务局税款3 400元(5 100元销项税额-1 700元进项税额)。
【思考】家具厂上交的税款3 400元，是不是用自己的钱来交税呢?
【答案】不是，上交的税款3 400元，加上他采购木材时支付的进项税额1 700元，都可以从购买桌子的那家学校收取，换句话说，家具厂自己一分钱税也没有承担。家具厂购买木材时支付的增值税进项税额，后来都得到了抵扣，因此，不应该把增值税计入存货成本。在会计处理上，增值税可以抵扣的话，就应该借记应交税费——应交增值税(进项税额)。
【思考】家具厂没有实际承担增值税，那增值税最终由谁承担呢?
【答案】应该是由这个学校，因为学校使用这批桌子，一直到报废，不会再拿去卖了，因此不可能再从别人手上收回买桌子时支付的进项税额5 100元，这5 100元已经无法抵扣了，所以学校就是增值税最终承担者。可见，增值税最后是由消耗货物的人承担，谁把货物消耗掉了，谁就得承担这个税赋。
注意：在会计处理上，增值税进项税额不能抵扣的话，就不可以借记应交税费——应交增值税(进项税额)，而要把税额计入购入存货的成本。
【思考】家具厂上交的税款3 400元，他是怎样形成的?
【答案】桌子的价值30 000元，比木材的成本10 000元，增值了20 000元，20 000×17%刚好等于3 400元，所以说，这税款3 400元就是对木材增值部分征收的，这就是增值税的征税原理。
4.运输途中的合理损耗
合理损耗也叫做自然损耗、定额内损耗，就是指不管谁来运输都会发生这个损耗，按照历史经验估计的正常损耗。只要是合理损耗，损耗掉的存货价值，构成剩余存货的成本。例如：北京一家酒店从大连买了1 000只螃蟹，每只10元，买价一共是10 000元，运到北京一查，死了100只，假设死了的就不值钱了，那剩下的这900只活螃蟹成本是多少呢?是9 000元还是10 000元呢?应该还是10 000元，因为途中合理损耗构成采购成本，不需要剔除。
5.途中不合理损耗的处理
途中不合理损耗，比照存货盘亏。
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