2012年中级会计实务第二章存货讲义
【例题7·计算题】丙公司2008年年末，A存货的账面成本为100 000元，由于本年以来A存货的市场价格持续下跌，根据资产负债表日状况确定的A存货的可变现净值为95 000元，“存货跌价准备”期初余额为零，应计提的存货跌价准备为5 000元(100 000-95 000)。
【续编】丙公司存货的种类和数量、账面成本和已计提的存货跌价准备均未发生变化，但是2009年以来A存货市场价格持续上升，市场前景明显好转，2009年末A存货的可变现净值为97 000元; 2010年末A存货的可变现净值为 110 000元。
要求：编制存货期末计量的会计处理。
【正确答案】
(1)2008年末的账务处理
借：资产减值损失 5 000
贷：存货跌价准备 5 000
计提减值准备之后，应注意账面价值与账面余额的区别：
账面价值95 000=账面余额100 000-减值准备5 000
(2)2009年末的账务处理
计算过程应该分为两步：
第一步，计算应保持的跌价准备余额=成本100 000-可变现净值97 000=3 000(元);
第二步，计算应补提的跌价准备金额=应保持的余额3 000-原有余额5 000=-2 000(元)。
借：存货跌价准备 2 000
贷：资产减值损失 2 000
补提金额算出来是正数，表示应补提;如果是负数，表示应冲减。
也可以用T型账户来计算：
(3)2010年末的账务处理
计算过程应该分为两步：
第一步，计算应保持的跌价准备余额=成本100 000-可变现净值110 000<0(以零为限);
第二步，计算应补提的跌价准备金额=应保持的余额0-原有余额3 000=-3 000(元)。
补提金额算出来是正数，表示应补提;如果是负数，表示应冲减。
借：存货跌价准备 3 000
贷：资产减值损失 3 000
也可以用T型账户来计算：
【2009年考题·多选题】
下列关于存货会计处理的表述中，正确的有( )。
A.存货采购过程中发生的合理损耗计入存货采购成本
B.存货跌价准备通常应当按照单个存货项目计提也可分类计提
C.债务人因债务重组转出存货时不结转已计提的相关存货跌价准备
D.发出原材料采用计划成本核算的应于资产负债表日调整为实际成本
【正确答案】ABD
【答案解析】运输途中合理损耗是存货采购成本5个组成项目之一，选项A正确;存货跌价准备一般情况下应按单个项目来计提，量多价低的存货可按类别计提，类似的存货可以合并计提，选项B正确;存货转出企业(出售、在建工程、非货币性资产交换、投资、债务重组等)时，结转存货账面价值的同时，要按比例结转存货跌价准备，选项C错误;存货采用计划成本法、售价金额法核算的，应调整为实际成本，选项D正确。
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