第一节 会计监督概述
一、什么是会计监督
1.概念
会计监督，是指单位内部的会计机构和会计人员、依法享有经济监督检查职权的政府有关部门、依法批准成立的社会审计中介组织，对国家机关、社会团体、企业事业单位经济活动的合法性、合理性和会计资料的真实性、完整性以及本单位内部预算执行情况所进行的监督。
2.依据
(1)国家有关的法律、法规、规章。
(2)会计法律制度。
(3)单位依据《会计法》和国家统一的会计制度制定的单位内部控制制度。
(4)单位内部的预算、财务计划、业务计划等。
【2007年·多选题】会计监督的主要依据( )。
A.国家法律、法规、规章
B.会计法律、法规和国家统一会计制度
C.单位内部会计控制制度
D.单位内部预算、财务计划、业务计划
【答案】ABCD
二、会计监督的内容
会计监督的内容一共分为五部分：对原始凭证的监督、对会计账簿的监督、对会计报告的监督、对单位财产物资和款项的监督、对财务收支的监督等。
(一)对原始凭证的监督
1.监督原始凭证的合法性、真实性。对不真实、不合法的原始凭证，不予受理。对弄虚作假、严重违法的原始凭证应扣留并及时向单位负责人报告，请求查明原因，追究当事人的责任。
2.监督原始凭证的准确性、完整性。对记录不准确、不完整的原始凭证，予以退回，要求经办人更正、补充。(同P54原始凭证审核)
(二)对会计账簿的监督
1.检查单位是否按规定设置账簿。
2.有无伪造、毁灭会计账簿的情况。
3.会计账簿的启用、记录是否规范。
4.是否涂改、变造会计记录等。
(三)对会计报告的监督
1.会计报表的填制质量是否符合标准。
2.会计报告的编制程序是否符合规定。
3.会计报告的报送对象和时间是否符合要求等。
(四)对单位财产物资、款项的监督
1.检查单位的财产物资是否账实相符。(财产物资)
2.检查现金、有价证券是否账实相符，是否符合有关的管理规定。(款项)
3.财产清查制度是否健全。
4.检查不良资产和账外资产是否得到合理处理，有无浪费现象等。
(五)对财务收支的监督——主要从审查单位财务收支的合理性、合法性、正确性，审批程序是否完备，单据是否合法，收入是否入账，支出是否合理等方面着手。
(六)其他监督——如审查单位的预算、财务计划、新项目投资等是否符合国家的法律法规、是否符合单位的经济利益等。
三、三位一体的会计监督体系=内部会计监督系统+外部会计监督系统(国家监督和社会监督)★
三位一体的会计监督体系
1.内部会计监督系统，是初次监督系统，指单位内部通过内部控制、内部审计等一系列的制度、程序和方法，对本单位的会计工作和会计资料及其体现的经济活动进行的监督。
2.外部会计监督系统，是再监督系统，包括国家监督和社会监督。
(1)国家监督，主要指国家有关部门、社会中介组织等在被授权或被委托的情况下，对各单位的会计工作和会计资料及其体现的经济活动进行的监督。
(2)会计工作的社会监督，主要是指由注册会计师及其所在的会计师事务所依法对委托单位的经济活动进行的审计、鉴证的一种监督制度。
3.《会计法》、《内部会计控制规范(试行)》、《财政部门实施会计监督办法》等法律、行政法规、规章，对单位内部会计监督以及国家监督、社会监督都作出了规定。
【2009年·多选题】我国会计监督体系是由()构成的。
A.单位内部会计监督
B.国家监督
C.社会监督
D.职工代表大会监督
【答案】ABC
【2008年·判断题】相对于单位内部会计监督而言，外部会计监督主要是指注册会计师依法接受委托从事的独立审计。( )
【答案】错
第二节 单位内部会计监督
一、单位内部会计监督的概念及其主体和对象
(一)概念
单位内部会计监督，是指为了保护单位资产的安全、完整，保证其经营活动符合国家法律、法规和内部有关管理制度，提高经营管理水平和效率，而在单位内部采取的一系列相互制约、相互监督的制度和方法。
各单位应当建立、健全本单位内部会计监督制度和内部控制制度。(可结合本教材第七章第三节相关内容进行学习，教材P146)
(二)主体——各单位的会计机构和会计人员★
单位内部会计监督制度的实施部门为单位的会计机构，具体操作者为单位的会计人员。
【2009年·多选题】单位内部会计监督的主体是()。
A.会计机构
B.审计机构
C.会计人员
D.审计人员
【答案】AC
【2008年·单选题】单位内部会计监督的主体是各单位的()。
A.会计机构、会计人员
B.单位负责人
C.审计人员
D.纪检监察人员
【答案】A
(三)对象——单位的经济活动★
★单位负责人应负责对内部会计监督制度的组织实施，对本单位内部会计监督制度的建立及有效实施承担最终责任。
【2009年·单选题】单位内部会计监督的对象( )。
A.本单位的经济活动
B.本单位的会计机构和会计人员
C.本单位负责人
D.本单位经济业务的经办人员
【答案】A
【2008年·多选题】下列关于单位内部会计监督的提法中，正确的有()。
A.单位负责人负责内部会计监督制度的组织实施
B.会计人员和单位内部其他人员是内部会计监督制度的具体实施者
C.单位负责人对内部会计监督实施情况承担最终责任
D.内部会计监督就是会计机构、会计人员监督单位负责人
【答案】AC
二、会计机构和会计人员在单位内部会计监督中的职权★
1.对违反《会计法》和国家统一的会计制度规定的会计事项，会计机构和会计人员有权拒绝办理或者按照职权予以纠正。一是《会计法》赋予的监督权;二是单位负责人在单位内部会计监督制度中赋予的监督权。
2.发现会计账簿记录与实物、款项及有关资料不相符的，会计机构和会计人员按照国家统一的会计制度的规定有权自行处理的，应当及时处理;无权处理的，应当立即向单位负责人报告，请求查明原因，作出处理。
对会计资料实施有效控制和监督，是会计机构和会计人员的基本职责。
三、单位内部会计监督制度的基本要求(《会计法》规定)★
★1.记账人员与经济业务事项或会计事项的审批人员、经办人员、财物保管人员(经济业务事项的经办人、审批人、仓储保管人和负责办理会计事项的报账人、记账人等)的职责权限应当明确，并相互分离、相互制约。
(1)明确职责权限——避免因职责不清而相互推诿和越权行事，造成管理失控。
(2)实行职务分离——可以有效防止因权限集中、职务重叠而造成的贪污、舞弊和决策失误。
(3)实行相互制约——将失误、舞弊控制在最低限度。
【2009年·多选题】按照《中华人民共和国会计法》的规定,记账人员与经济业务事项的( )的职责权限应明确,并相互分离,相互制约。
A.审批人员
B.经办人员
C.财物保管人员
D.稽核人员
【答案】ABC
2.重大对外投资、资产处置、资金调度和其他重要经济业务事项的决策和执行的相互监督、相互制约的程序应当明确。
所谓重大对外投资，是指单位数额较大、具有战略地位的对外投资，与一般性的收益性证券投资有显著区别。重大资产处置，是指价值较高的资产的清理、报废、置换、出售等，与一般的产品销售不同。重大资金调度是指数额较大的资金收入、付出、投放、收回等，与日常的资金收付不同。
3.财产清查的范围、期限和组织程序应当明确。
财产清查制度是单位内部会计监督制度的重要内容之一。
财产清查的范围，指的是进行全面清查还是局部清查;财产清查的期限指的是进行定期清查还是临时清查;财产清查组织程序指的是涉及清查工作的承担机构、工作部署、清查结果的处理程序等。
4.对会计资料定期进行内部审计的办法和程序应当明确。
内部审计是指在各单位负责人的领导下，在单位内设置独立的审计机构和配备专职的审计人员，根据国家法律、法规和政策规定，采用一定的程序和方法。
有内部审计机构或内部审计人员的单位，由内部审计机构或内部审计人员审计，没有设置内部审计机构或内部审计人员的单位，也可以由其他负责监督的机构、人员审计，如公司制企业的监事会、单位的纪检监察部门等。
四、单位内部控制制度
单位内部控制制度，是指单位为了保护资产安全、完整，提高会计信息质量，确保有关法律法规和规章制度及单位经营管理方针的执行，避免和降低风险，提高经营管理效率，实现单位经营目标而制定的一系列控制措施、方法和程序。
单位内部控制制度的方法主要有：
1.不相容职务相互分离控制
出纳人员不得兼任稽核、会计档案保管和收入、支出、费用、债权债务账目的登记工作。
记账人员与经济业务事项或会计事项的审批人员、经办人员、财物保管人员的职责权限应当明确，并相互分离、相互制约。
2.授权批准控制
(1)授权批准形式通常有一般授权和特别授权之分。
例如，某企业规定，在处理材料采购业务时，对于≤5000元的材料采购业务，采购员有权根据采购计划和市场实际情况自行决定是否购进——一般授权;而对于金额>5000元的材料采购业务，则必须经过主管领导批准方可购买——特别授权。
一般授权，是对办理常规性的经济业务的权力、条件和有关责任者作出的规定，在日常业务处理中可以按照规定的权限范围(包括制定产品销售价格的权力、购买固定资产的权力以及招聘员工的权力等)和有关职责自行办理。
特别授权，指授权处理非常规性交易事件，如重大的筹资行为、投资决策、资本支出和股票发行等。特别授权也可以用于超过一般授权限制的常规交易。
【例题·多选题】授权批准控制要求单位应当明确规定会计及相关工作的授权批准的范围、权限、程序、责任等内容，授权批准的形式有()。
A.基本授权
B.特殊授权
C.一般授权
D.特别授权
【答案】CD
(2)单位内部的各级管理层必须在授权范围内行使职权和承担责任，经办人员也必须在授权范围内办理业务。
3.会计系统控制
这种控制方法要求单位依据《会计法》和国家统一的会计制度，制定适合本单位的内部会计控制制度，明确会计凭证、会计账簿和财务会计报告的处理程序，建立和完善会计档案保管和会计工作交接办法，实行会计人员岗位责任制，充分发挥会计的监督职能。
4.预算控制(全面预算控制)
内容可以涵盖单位经营活动的全过程，包括筹资、采购、生产、销售、投资等诸多方面。并要求单位加强预算编制、执行、分析、考核等环节的管理，明确预算项目，建立预算标准，规范预算的编制、审订、下达和执行程序，及时分析和控制预算差异，采取改进措施，确保预算的执行。
预算内资金实行责任人限额审批，限额以上资金实行集体审批。严格控制无预算的资金支出。
【例题·判断题】预算内资金实行单位负责人限额审批，限额以上资金实行集体审批。 ( )
【答案】错
5.财产保全控制
这种方法要求单位限制未经授权的人员对财产的直接接触(接近控制)，采取定期盘点、财产记录、账实核对、财产保险等措施，确保各种财产的安全完整。财产保全控制主要包括：接近控制、定期盘点控制等。
(1)接近控制，主要是指严格限制无关人员对资产的接触，只有经过授权批准的人员才能接触资产。接近控制包括限制对资产本身的接触和通过文件批准方式对资产使用或分配的间接接触。
【例题·判断题】接近控制主要是指严格限制无关人员对资产的接触，只有经过授权批准的人员才能接触资产。接近控制包括限制对资产本身的接触和通过文件批准方式对资产使用或分配的间接接触。( )
【答案】对
(2)定期盘点是指定期对实物资产进行盘点，并将盘点结果与会计记录进行比较，盘点结果与会计记录如不一致，可能说明资产管理上出现错误、浪费、损失或其他不正常现象，应当及时采取相应的措施加强管理。
6.风险控制
这种方法要求单位树立风险意识，针对各个风险控制点，建立有效的风险管理系统，通过风险预警、风险识别、风险评估、风险分析、风险报告等措施，对财务风险和经营风险进行全面防范和控制。
7.内部报告控制——增强内部管理的时效性和针对性。
内部报告的格式和种类由各单位根据各自的实际情况自行设计，可以由财会人员负责，也可由财务、业务和管理人员共同完成。内部报告可以是日报、周报、月报、季报、年报等。
8.电子信息技术控制
一是实现内部控制手段的电子信息化，尽可能地减少和消除人为操纵的因素，变人工管理、人工控制为计算机、网络管理和控制;
二是对电子信息系统的控制。具体讲既要加强对系统开发、维护人员的控制。还要加强对数据和文字输入、输出、保存等有关人员的控制，保障电子信息系统及网络的安全。