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五、综合题。
1.甲股份有限公司（本题下称甲公司）为增值税一般纳税人，适用的增值税税率为17%。2004年度，甲公司有关业务资料如下：
（1）部分账户年初、年末余额或本年发生额如下（金额单位：万元）：
资产类帐户名称 年初余额 年末余额 负债类账户名称 年初余额 年末余额
短期投资 200 500 短期借款 120 140
应收账款 1200 1600 应付账款 250 600
坏账准备 12 16 预付账款 124 224
预付账款 126 210 应付工资 262 452
存货 620 900 应付福利费 121 0
存货跌价准备 20 40 应付股利 30 0
待摊费用 220 700 应交税金（应交增值税） 0 0
长期股权投资 720 1360 预提费用 210 215
固定资产 8600 8880 长期借款 360 840
无形资产 640 180
无形资产减值准备 20 40
损益类账户名称 借方发生额 贷方发生额 损益类账户名称 借方发生额 贷方发生额
主营业务收入 8400 财务费用 40
主营业务成本 4600 投资收益 405
营业费用 265 营业外支出 49
管理费用 908
（2）其他有关资料如下：
①短期投资不属于现金等价物；本期以现金购入短期股票投资400万元；本期出售短期股票投资，款项已存入银行，获得投资收益40万元；不考虑其他与短期投资增减变动有关的交易或事项。
②应收账款、预收账款的增减变动仅与产成品的销售有关，且均以银行存款结算；采用备抵法核算坏账损失，本期收回以前年度核销的坏账2万元，款项已存入银行；销售产成品均开出增值税专用发票。
③原材料的增减变动均与购买原材料或生产产品消耗原材料有关。年初存货均为外购原材料；年末存货仅为外购原材料和库存产成品，其中，库存产成品成本为630万元，外购原材料成本为270万元。年末库存产成品成本中，原材料为252万元；工资及福利费为315万元；制造费用为63万元，其中折旧费13万元，其余均为以货币资金支付的其他制造费用。本年已销产成品的成本（即主营业务成本）中，原材料为1840万元；工资及福利费为2300万元；制造费用为460万元，其中折旧费60万元，其余均为以货币资金支付的其他制造费用。
④待摊费用年初数为预付的以经营租赁方式租入的一般管理用设备租金；本年另以银行存款预付经营租入一般管理用设备租金540万元。本年摊销待摊费用的金额为60万元。
⑤4月1日，以专利权向乙公司投资，占乙公司有表决权股份的40%，采用权益法核算；甲公司所享有乙公司所有者权益的份额为400万元。该专利权的账面余额为420万元，已计提减值准备20万元（按年计提）。
2004年4月1日至12月31日，乙公司实现的净利润为600万元；甲公司和乙公司适用的所得税税率均为33%，
⑥1月1日，以银行存款400万元购置设备一台，不需要安装，当日即投入使用。
4月2日，对一台管理用设备进行清理，该设备账面原价120万元，已计提折旧80万元，已计提减值准备20万元；以银行存款支付清理费用2万元，收到变价收人13万元，该设备已清理完毕。
⑦无形资产摊销额为40万元，其中包括专利权对外投出前摊销额15万元；年末计提无形资产减值准备40万元。
⑧借入短期借款240万元，借入长期借款460万元；长期借款年末余额中包括确认的20万元长期借款利息费用。
预提费用年初数和年末数均为预提短期银行借款利息，本年度的财务费用均为利息费用。财务费用包括预提的短期借款利息费用5万元，确认长期借款利息费用20万元，其余财务费用均以银行存款支付。
⑨应付账款、预付账款的增减变动均与购买原材料有关，以银行存款结算；本期购买原材料均取得增值税专用发票。
本年应交增值税借方发生额为1428万元，其中购买商品发生的增值税进项税额为296.14万元，已交税金为1131.86万元；贷方发生额为1428万元，均为销售商品发生的增值税销项税额。
⑩应付工资、应付福利费年初数、年末数均与投资活动和筹资活动无关；本年确认的工资及福利费均与投资活动和筹资活动无关。
营业费用包括工资及福利费114万元，均以货币资金结算或形成应付债务；折旧费用4万元；其余营业费用均以银行存款支付。
管理费用包括工资及福利费285万元，均以货币资金结算或形成应付债务；折旧费用124万元；无形资产摊销40万元；一般管理用设备租金摊销60万元；计提坏账准备2万元；计提存货跌价准备20万元；其余管理费用均以银行存款支付。
投资收益包括从丙股份有限公司分得的现金股利125万元，款项已存入银行；甲公司对丙股份有限公司的长期股权投资采用成本法核算，分得的现金股利为甲公司投资后丙股份有限公司实现净利润的分配额。
除上述所给资料外，有关债权债务的增减变动均以货币资金结算。
不考虑本年度发生的其他交易或事项，以及除增值税以外的其他相关税费。
要求：
计算答题卷给定的“甲股份有限公司2004年度现金流量表有关项目”的金额，并将结果填入相应的表格内。
甲股份有限公司2004年度现金流量表有关项目
现金流量表有关项目 金额（万元）
1 销售商品、提供劳务收到的现金
2 购买商品、接受劳务支付的现金
3 支付给职工以及为职工支付的现金
4 支付的其他与经营活动有关的现金
5 收回投资所收到的现金
6 取得投资收益所收到的现金
7 处置固定资产、无形资产和其他长期资产所收回的现金净额
8 购建固定资产、无形资产和其他长期资产所支付的现金
9 投资所支付的现金
10 借款所收到的现金
11 偿还债务所支付的现金
12 分配股利、利润和偿付利息所支付的现金
【正确答案】
现金流量表有关项目 金额（万元）
1 销售商品、提供劳务收到的现金 9530
2 购买商品、接受劳务支付的现金 1772.14
3 支付给职工以及为职工支付的现金 2945
4 支付的其他与经营活动有关的现金 1514
5 收回投资所收到的现金 140
6 取得投资收益所收到的现金 125
7 处置固定资产、无形资产和其他长期资产所收回的现金净额 11
8 购建固定资产、无形资产和其他长期资产所支付的现金 400
9 投资所支付的现金 400
10 借款所收到的现金 700
11 偿还债务所支付的现金 220
12 分配股利、利润和偿付利息所支付的现金 45
【答案解析】 （1）销售商品、提供劳务收到的现金＝主营业务收入8400＋增值税销项税额1428＋应收账款的减少额（年初数1200－期末数1600）＋预收账款增加额（期末数224－年初数124）＋收回已核销的坏账2＝9530
（2）购买商品、接受劳务支付的现金＝主营业务成本4600－其中包含的工资等不属于购买商品付现的费用2760＋本期存货的增加额（900－620）－期末存货中包含的工资等不属于购买商品付现的费用378＋增值税进项税额296.14＋应付账款的减少额（年初数250－期末数600）＋预付账款的增加额（期末数210－年初数126）＝1772.14
（3）支付给职工以及为职工支付的现金＝主营业务成本中的工资费用2300＋期末存货中包含的工资费用315＋营业费用中包含的工资费用114＋管理费用中包含的工资费用285＋应付工资减少额（年初数262－期末数452）＋应付福利费减少额（年初数121－期末数0）＝2945
（4）支付的其他与经营活动有关的现金＝主营业务成本中制造费用包含的支付其他费用（460－60）＋期末产成品中制造费用包含的支付其他费用（63－13）＋待摊费用中预付的租金540＋营业费用包含的支付其他费用（265－工资费用114－折旧费用4）＋管理费用包含的支付其他费用（908－工资费用285－折旧费用124－无形资产摊销40－租金摊销60－计提坏账准备2－计提存货跌价准备20）＝1514
（5）收回投资所收到的现金＝出售短期投资所收到的现金140[包括成本（年初数200＋增加数400－期末数500）＋出售短期投资所产生的投资收益40）]
（6） 取得投资收益所收到的现金＝投资收益405－权益法下确认的投资收益（600×40%）－出售短期投资所产生的投资收益40＝125
（7） 处置固定资产、无形资产和其他长期资产所收回的现金净额＝出售固定资产收到现金13－支付清理费用2＝11
（8） 购建固定资产、无形资产和其他长期资产所支付的现金＝购置设备400
（9） 投资所支付的现金＝购入短期股票投资支付价款400
（10）借款所收到的现金＝借入短期借款240＋借入长期借款460＝700
（11） 偿还债务所支付的现金＝短期借款（年初数120＋本期借款240－期末数140）＋长期借款[年初数340＋本期借款460－期末数（840－利息20）＝220
（12） 分配股利、利润和偿付利息所支付的现金＝财务费用40－预提短期借款利息5－计提长期借款利息20＋应付股利减少额（年初数30－期末数0）＝45
2.甲公司为境内上市公司，主要从事生产和销售电子产品，适用的所得税税率为33%，所得税采用应付税款法核算，产品的销售价格均为不含增值税价格，假定不考虑除所得税以外的其他相关税费。甲公司2003年度财务会计报告于2004年4月30日对外报出。甲公司2001年12月31日编制的利润表如下：
利润表
编制单位：甲公司2003年度 金额单位：万元
项 目 本年累计数
一、主营业务收入 25000
减：主营业务成本 15000
主营业务税金及附加 1000
二、主营业务利润 9000
加：其他业务利润 800
减：营业费用 2300
管理费用 900
财务费用 600
三、营业利润 6000
加：投资收益 2500
补贴收入 0
营业外收入 1080
减：营业外支出 580
四、利润总额 9000
减：所得税 2970
五、净利润 6030
2 甲公司2003年度发生的有关交易及其会计处理，以及在2004年度发生的其他相关事项如下（假定甲公司下列各项交易均不属于关联交易）：
（1）2003年11月20日，甲公司与乙公司签订购销合同。合同规定：甲公司向乙公司提供A产品——电子广告牌20台，合同约定3个月内如不能正常使用可以退货。如能正常使用乙公司按每台500万元的价格向甲公司支付全部价款；20台A产品已于当月发出，每台成本为200万元（未计提跌价准备）。甲公司将此项交易额10000万元确认为2003年度的主营业务收入，并计入利润表有关项目。甲公司为乙公司提供的A产品系甲公司研制的新产品，目前无法估计退货的可能性。
（2）为筹措研发新产品所需资金，2003年12月1日，甲公司与丙公司签订购销合同。合同规定：丙公司购入甲公司积存的100台B产品，每台销售价格为30万元。甲公司已于当日收到丙公司开具的银行转账支票，并交付银行办理收款。B产品已于当日发出，每台销售成本为10万元（未计提跌价准备）。同时，双方还签订了补充协议，补充协议规定甲公司于2004年9月30日按每台35万元的价格购回全部B产品。甲公司将此项交易额3000万元确认为2003年度的主营业务收入，并计入利润表有关项目。
（3）2003年，甲公司下属的非独立核算的研究所研制新电子产品，为此实际发生研究与开发费用100万元，甲公司将其计入长期待摊费用。
（4）2004年1月9日，甲公司发现2003年6月30日已达到预定可使用状态的管理用办公楼仍挂在建工程账户，未转入固定资产，也未计提折旧。至2003年6月30日该办公楼的实际成本为1200万元，预计使用年限为10年，预计净残值为零，采用年限平均法计提折旧，未发生减值。2003年7月1日至12月31日发生的为购建该办公楼借入的专门借款利息20万元计入了在建工程成本。
假定除上述事项外，不存在其他纳税调整事项。
要求：
（1）指出甲公司上述（1）－（3）项交易或事项的会计处理是否正确，并对不正确的会计处理简要说明理由。
（2）根据上述资料，重新编制甲公司对外提出的2003年度的利润表。（假定除所得税以外，不调整其他相关税费）。
【正确答案】 （1）对于事项（1），属于附有退货条款的销售，而目前无法估计退货的可能性，所以对于这笔业务，不应该确认为收入，应该相应的调整已经入账的收入和成本项目。
对于事项（2）属于售后回购问题，根据会计制度的规定，按照实质重于形式的原则，售后回购一般不确认收入，而是计入“待转库存商品差价”这一科目，所以针对此题，也不应该确认收入，而应调整收入和成本的数值。
对于事项（3）企业会计制度规定，用于当期研究开发新产品的费用应该直接计入当期损益，因此将利润表的管理费用调增100万元。
（2）改正过的12月31日编制的利润表如下：
利润表
编制单位：甲公司2003年度 金额单位：万元
项目 本年累计数
一、主营业务收入 12000（25000－10000－3000）
减：主营业务成本 10000（15000－4000－1000）
主营业务税金及附加 1000
二、主营业务利润 1000
加：其他业务利润 800
减：营业费用 2300
管理费用 1060（900+60+100）
财务费用 670（600+20＋50）
三、营业利润 －2230
加：投资收益 2500
补贴收入 0
营业外收入 1080
减：营业外支出 580
四、利润总额 770
减：所得税 930.6
五、净利润 －160.6
注：应纳税所得额＝770＋（3000－1000＋50）（第二笔业务）＝2820（万元），
所得税＝2820×33%＝930.6（万元）
【解析】第二笔业务在会计上不确认收入，但在税法上要确认并计算交纳所得税。
（1）销售商品、提供劳务收到的现金＝主营业务收入8400＋增值税销项税额1428＋应收账款的减少额（年初数1200－期末数1600）＋预收账款增加额（期末数224－年初数124）＋收回已核销的坏账2＝9530
（2）购买商品、接受劳务支付的现金＝主营业务成本4600－其中包含的工资等不属于购买商品付现的费用2760＋本期存货的增加额（900－620）－期末存货中包含的工资等不属于购买商品付现的费用378＋增值税进项税额296.14＋应付账款的减少额（年初数250－期末数600）＋预付账款的增加额（期末数210－年初数126）＝1772.14
（3）支付给职工以及为职工支付的现金＝主营业务成本中的工资费用2300＋期末存货中包含的工资费用315＋营业费用中包含的工资费用114＋管理费用中包含的工资费用285＋应付工资减少额（年初数262－期末数452）＋应付福利费减少额（年初数121－期末数0）＝2945
（4）支付的其他与经营活动有关的现金＝主营业务成本中制造费用包含的支付其他费用（460－60）＋期末产成品中制造费用包含的支付其他费用（63－13）＋待摊费用中预付的租金540＋营业费用包含的支付其他费用（265－工资费用114－折旧费用4）＋管理费用包含的支付其他费用（908－工资费用285－折旧费用124－无形资产摊销40－租金摊销60－计提坏账准备2－计提存货跌价准备20）＝1514
（5）收回投资所收到的现金＝出售短期投资所收到的现金140[包括成本（年初数200＋增加数400－期末数500）＋出售短期投资所产生的投资收益40）]
（6） 取得投资收益所收到的现金＝投资收益405－权益法下确认的投资收益（600×40%）－出售短期投资所产生的投资收益40＝125
（7） 处置固定资产、无形资产和其他长期资产所收回的现金净额＝出售固定资产收到现金13－支付清理费用2＝11
（8） 购建固定资产、无形资产和其他长期资产所支付的现金＝购置设备400
（9） 投资所支付的现金＝购入短期股票投资支付价款400
（10）借款所收到的现金＝借入短期借款240＋借入长期借款460＝700
（11） 偿还债务所支付的现金＝短期借款（年初数120＋本期借款240－期末数140）＋长期借款[年初数340＋本期借款460－期末数（840－利息20）＝220
（12） 分配股利、利润和偿付利息所支付的现金＝财务费用40－预提短期借款利息5－计提长期借款利息20＋应付股利减少额（年初数30－期末数0）＝45
2.甲公司为境内上市公司，主要从事生产和销售电子产品，适用的所得税税率为33%，所得税采用应付税款法核算，产品的销售价格均为不含增值税价格，假定不考虑除所得税以外的其他相关税费。甲公司2003年度财务会计报告于2004年4月30日对外报出。甲公司2001年12月31日编制的利润表如下：
利润表
编制单位：甲公司2003年度 金额单位：万元
项 目 本年累计数
一、主营业务收入 25000
减：主营业务成本 15000
主营业务税金及附加 1000
二、主营业务利润 9000
加：其他业务利润 800
减：营业费用 2300
管理费用 900
财务费用 600
三、营业利润 6000
加：投资收益 2500
补贴收入 0
营业外收入 1080
减：营业外支出 580
四、利润总额 9000
减：所得税 2970
五、净利润 6030
甲公司2003年度发生的有关交易及其会计处理，以及在2004年度发生的其他相关事项如下（假定甲公司下列各项交易均不属于关联交易）：
（1）2003年11月20日，甲公司与乙公司签订购销合同。合同规定：甲公司向乙公司提供A产品——电子广告牌20台，合同约定3个月内如不能正常使用可以退货。如能正常使用乙公司按每台500万元的价格向甲公司支付全部价款；20台A产品已于当月发出，每台成本为200万元（未计提跌价准备）。甲公司将此项交易额10000万元确认为2003年度的主营业务收入，并计入利润表有关项目。甲公司为乙公司提供的A产品系甲公司研制的新产品，目前无法估计退货的可能性。
（2）为筹措研发新产品所需资金，2003年12月1日，甲公司与丙公司签订购销合同。合同规定：丙公司购入甲公司积存的100台B产品，每台销售价格为30万元。甲公司已于当日收到丙公司开具的银行转账支票，并交付银行办理收款。B产品已于当日发出，每台销售成本为10万元（未计提跌价准备）。同时，双方还签订了补充协议，补充协议规定甲公司于2004年9月30日按每台35万元的价格购回全部B产品。甲公司将此项交易额3000万元确认为2003年度的主营业务收入，并计入利润表有关项目。
（3）2003年，甲公司下属的非独立核算的研究所研制新电子产品，为此实际发生研究与开发费用100万元，甲公司将其计入长期待摊费用。
（4）2004年1月9日，甲公司发现2003年6月30日已达到预定可使用状态的管理用办公楼仍挂在建工程账户，未转入固定资产，也未计提折旧。至2003年6月30日该办公楼的实际成本为1200万元，预计使用年限为10年，预计净残值为零，采用年限平均法计提折旧，未发生减值。2003年7月1日至12月31日发生的为购建该办公楼借入的专门借款利息20万元计入了在建工程成本。
假定除上述事项外，不存在其他纳税调整事项。
要求：
（1）指出甲公司上述（1）－（3）项交易或事项的会计处理是否正确，并对不正确的会计处理简要说明理由。
（2）根据上述资料，重新编制甲公司对外提出的2003年度的利润表。（假定除所得税以外，不调整其他相关税费）。
【正确答案】 （1）对于事项（1），属于附有退货条款的销售，而目前无法估计退货的可能性，所以对于这笔业务，不应该确认为收入，应该相应的调整已经入账的收入和成本项目。
对于事项（2）属于售后回购问题，根据会计制度的规定，按照实质重于形式的原则，售后回购一般不确认收入，而是计入“待转库存商品差价”这一科目，所以针对此题，也不应该确认收入，而应调整收入和成本的数值。
对于事项（3）企业会计制度规定，用于当期研究开发新产品的费用应该直接计入当期损益，因此将利润表的管理费用调增100万元。
（2）改正过的12月31日编制的利润表如下：
利润表
编制单位：甲公司2003年度 金额单位：万元
项目 本年累计数
一、主营业务收入 12000（25000－10000－3000）
减：主营业务成本 10000（15000－4000－1000）
主营业务税金及附加 1000
二、主营业务利润 1000
加：其他业务利润 800
减：营业费用 2300
管理费用 1060（900+60+100）
财务费用 670（600+20＋50）
三、营业利润 －2230
加：投资收益 2500
补贴收入 0
营业外收入 1080
减：营业外支出 580
四、利润总额 770
减：所得税 930.6
五、净利润 －160.6
注：应纳税所得额＝770＋（3000－1000＋50）（第二笔业务）＝2820（万元），
所得税＝2820×33%＝930.6（万元）
【解析】第二笔业务在会计上不确认收入，但在税法上要确认并计算交纳所得税。