编者按：本文主要要参加2012年初级会计职称考试的考生讲解“2012年初级经济法重点：营业税计税依据”，希望对大家有所帮助。
一、营业税计税依据的一般规定(★★★)(P89-90)
营业额是指纳税人提供应税劳务、转让无形资产或者销售不动产收取的全部价款和价外费用。
1、价外费用
价外费用包括收取的手续费、补贴、基金、集资费、返还利润、奖励费、违约金、滞纳金、延期付款利息、赔偿金、代收款项、代垫款项、罚息及其他各种性质的价外收费，但不包括同时符合以下条件代为收取的政府性基金或者行政事业性收费：
(1)由国务院或者财政部批准设立的政府性基金，由国务院或者省级人民政府及其财政、价格主管部门批准设立的行政事业性收费;
(2)收取时开具省级以上财政部门印制的财政票据;
(3)所收款项全额上缴财政。
2、营业额的基本规定
(1)纳税人发生应税行为，如果将价款与折扣额在同一张发票上注明的，以折扣后的价款为营业额;如果将折扣额另开发票的，不论其在财务上如何处理，均不得从营业额中扣除。
(2)纳税人因财务会计核算办法改变将已缴纳过营业税的预收性质的价款逐期转为营业收入时，允许从当期营业额中减除。
(3)单位和个人提供应税劳务、转让无形资产和销售不动产时，因受让方违约而从受让方取得的赔偿金收入，应并入营业额中征收营业税。
(4)纳税人提供应税劳务、转让无形资产或者销售不动产的价格明显偏低并无正当理由或者视同发生应税行为而无营业额的，由主管税务机关按下列顺序确定其营业额：
①按纳税人最近时期发生同类应税行为的平均价格核定;
②按其他纳税人最近时期发生同类应税行为的平均价格核定;
③按下列公式核定
③按下列公式核定
营业额=营业成本或者工程成本×(1+成本利润率)÷(1-营业税税率)
其中，“成本利润率”由省、自治区、直辖市税务局确定。
(5)纳税人计算缴纳营业税后因发生退款减除营业额的，应当退还已缴纳营业税税款或者从纳税人以后的应缴纳营业税税额中减除。
(6)自2004年12月1日起，营业税纳税人购置税控收款机，经主管税务机关审核批准后，可凭购进税控收款机取得的增值税专用发票，按照发票上注明的增值税税额，抵免当期应纳营业税税额;或者按照购进税控收款机取得的普通发票上注明的价款，根据下列公式计算可抵免税额：
可抵免税额=价款÷(1+17%)×17%
当期应纳税额不足抵免的，未抵免部分可在下期继续抵免。
【例题1·单选题】某运输公司2010年4月取得运输收入200000元，当月购买一台税控收款机，支付3744元并取得普通发票。已知该公司适用的营业税税率为3%，该公司当月应缴纳营业税( )元。
A、5887.68 B、 5251 C、5456 D、6000
【答案】C
【解析】应纳营业税=200000×3%-3744÷(1+17%)×17%=5456元。
【例题2·单选题】某运输公司2010年4月取得运输收入200000元，当月购买一台税控收款机，取得的增值税专用发票上注明的增值税税额为3744元。已知该公司适用的营业税税率为3%，该公司当月应缴纳营业税( )元。
A、5887.68 B、 2256 C、5456 D、6000
【答案】B
【解析】营业税纳税人购置税控收款机，取得增值税专用发票的，按照增值税专用发票上注明的增值税税额，抵免当期应纳营业税税额。该公司应纳营业税=200000×3%-3744=2256元。
二、营业税计税依据的具体规定(★★★)
1、交通运输业(P90)
交通运输业的营业额为从事交通运输的纳税人提供交通劳务所取得的全部运营价款和价外费用。
(1)纳税人将承揽的运输业务分给其他单位或者个人的，以其取得的全部价款和价外费用扣除支付给其他单位或者个人的运输费用后的“余额”为营业额。
(2)运输企业自我国境内运输旅客或者货物出境，在境外改由其他运输企业承运旅客或者货物，以全程运费减去付给该承运企业的运费后的“余额”为营业额。
2、建筑业(P91)
(1)纳税人将建筑工程分包给其他单位的，以其取得的全部价款和价外费用扣除其支付给其他单位的分包款后的“余额”为营业额。
(2)纳税人提供建筑业劳务(不含装饰劳务)的，其营业额应当包括工程所用原材料、设备及其他物资和动力价款在内，但不包括建设方提供的设备的价款。
(3)纳税人提供装饰劳务的，按照其向客户实际收取的人工费、管理费和辅助材料费等收入(不含客户自行采购的材料价款和设备价款)确认营业额。
(4)纳税人自建自用房屋的行为不纳税;如纳税人(不包括个人自建自用住房销售)将自建的房屋对外销售，其自建行为首先应按建筑业缴纳营业税，再按销售不动产缴纳营业税(重点)
3、金融保险业(P92)
(1)金融业
金融业的营业额主要包括贷款利息收入、金融商品转让收益、融资租赁收益以及从事金融经纪业务和其他金融业务的手续费收入，其营业额的确定有三种方法：一是以收入全额为营业额;二是以余额为营业额;三是以手续费收入为营业额。
①贷款业务的营业额为贷款利息收入(包括各种加息、罚息等)。
②融资租赁业务以其向承租者收取的全部价款和价外费用(包括残值)减去出租方承担的出租货物的实际成本后的余额为营业额。
③外汇、有价证券、期货等金融商品买卖业务，以卖出价减去买入价后的余额为营业额。
④金融经纪业务和其他金融业务营业额为手续费全额收入。
⑤金融企业从事代收电话费、水费等业务，以全部收入减去支付给委托方价款后的余额为营业额。
(2)保险业
①办理初保业务的营业额为纳税人经营保险业务向对方收取的全部价款，即向被保险人收取的全部保险费。
②保险业务开展无赔偿奖励业务的，以向投保人实际收取的保费为营业额。
【例题·单选题】下列关于金融业营业税计税营业额的确定方法中，符合营业税法律制度规定的是( )。(2009年)
A、债券买卖业务，以卖出价减去买入价后的余额为营业额
B、融资租赁业务，以向承租者收取的全部价款和价外费用为营业额
C、一般贷款业务，以贷款利息收入减去借款利息支出后的余额为营业额
D、金融经纪业务，以金融服务手续费收入减去相关成本后的余额为营业额
【答案】A
【解析】(1)选项A：外汇、股票、债券、期货等金融商品买卖业务，以卖出价减去买入价后的余额为营业额;(2)选项B：融资租赁业务以向承租者收取的全部价款和价外费用(包括残值)，减去出租方承担的出租货物的实际成本后的余额为营业额;(3)选项C：一般贷款以利息收入全额为营业额;(4)选项D：金融经纪业务和其他金融业务，以金融服务手续费等收入为营业额。
4、邮电通信业(P93)
(1)邮政业务的营业额为纳税人从事传递函件或者包件、邮汇、报刊发行、邮政物品销售、邮政储蓄或其他邮政业务所取得的营业收入额。
【相关链接】邮政部门发行报刊，征收营业税;其他单位和个人发行报刊，征收增值税。
(2)电信业的营业额为纳税人提供电报、电话、电传、电话机安装、电信物品销售或其他电信业务所取得的营业收入额。
【例题·单选题】2002年3月，某县邮政局发生以下经济业务：传递函件、包件取得收入6万元，报刊发行收入9万元，邮务物品销售和其他邮政业务收入8万元，发生工资等支出6万元。已知邮政局适用的营业税税率为3%。该邮政局3月份应缴纳的营业税额为( )万元。(2002年)
A、0.42 B、0.69 C、1.00 D、1.18
【答案】B
【解析】邮政业务的营业额是指提供传递函件或者包件、邮汇、报刊发行、邮务物品销售、邮政储蓄、其他邮政业务的收入。邮政局3月份应缴纳的营业税额=(6+9+8)×3%=0.69(万元)。
5、文化体育业(P93)
单位或个人进行演出，以全部收入减去付给提供演出场所的单位、演出公司或经纪人的费用后的余额为营业额。
6、娱乐业(P93)
娱乐业的营业额为经营娱乐业收取的全部价款和价外费用，包括门票收费、台位费、点歌费、烟酒、饮料、茶水、鲜花、小吃等收费及经营娱乐业的其他各项收费。
【例题·单选题】2001年3月，某音乐茶座门票收入1万元，台位费、点歌费等收入5万元，茶水、烟酒、饮料收入12万元;发生工资性支出1.8万元，水电费以及购买烟酒等支出3.6万元。已知当地娱乐业适用营业税税率为15%。该音乐茶座3月份应缴纳的营业税税额为( )万元。(2001年)
A、0.15 B、0.9 C、1.89 D、2.7
【答案】D
【解析】娱乐业的应税营业额为向顾客收取的各项费用共计18万元(1+5+12)，应纳营业税税额=18×15%=2.7(万元)。
7、服务业(P94)
(1)福利彩票机构发行销售福利彩票取得的收入不征收营业税;对福利彩票机构以外的代销单位销售福利彩票取得的手续费收入应征收营业税。
(2)旅店业的营业额为提供住宿服务的各项收入。
(3)饮食业的营业税额为向顾客提供饮食消费服务而收取的餐饮收入。
(4)旅游业以其取得的全部价款和价外费用扣除替旅游者支付给其他单位或者个人的住宿费、餐费、交通费、旅游景点门票和支付给其他接团旅游企业的旅游费用后的“余额”为营业额。旅游企业组织旅游团到境外旅游，在境外改由其他旅游企业接团，以全程旅游费减去付给该接团企业的旅游费后的“余额”为营业额。
(5)从事广告代理业务的，以其全部收入减去支付给其他广告公司或广告发布者(包括媒体、载体)的广告发布费后的余额为营业额。
(6)租赁业务的营业额为经营租赁业务所取得的租金收入全额，不得扣除任何费用。
【例题1·单选题】某旅行社组织50人的旅游团赴太湖旅游，每人收取旅游费2000元。旅行社实际为每人支付住宿费500元、餐费500元、交通费400元、门票80元。已知旅游业的营业税税率为5%，该旅行社此次旅游业务应缴纳的营业税税额为( )元。(2006年)
A、5000 B、2500 C、1500 D、1300
【答案】D
【解析】旅游业务以全部的收费减去替旅游者付给其他单位的餐费、住宿费、交通费、门票和其他代付费用后的余额为营业额。该旅行社应纳营业税税额=(2000-500-500-400-80)×5%×50=1300元。
【例题2·单选题】某歌星租用大华体育馆举办个人演唱会，每场租金30000元，共演出三场，由体育馆售票，共取得票款收入600000元，按票款收入的2%向歌星经纪人支付佣金。营业税税率为3%，体育馆应为该歌星代扣代缴的营业税税额为( )元。
A、15300 B、14940 C、18000 D、17640
【答案】B
【解析】单位或者个人进行演出，以全部票价收入或者包场收入减去付给提供演出场所的单位、演出公司或者经纪人的费用后的余额为营业额。体育馆应为该歌星应代扣代缴的营业税税额=(600000-30000×3-600000×2%)×3%=14940元。
【例题3·单选题】根据营业税法律制度规定，广告代理业在确定计税营业额时，可以扣除的费用是( )。(2008年)
A、支付给广告发布者的广告发布费
B、支付给广告设计者的广告制作费
C、支付给广告印刷者的广告印刷费
D、广告公司发生的人员工资等费用
【答案】A
8、转让无形资产(P95)
(1)纳税人转让土地使用权，以全部收入减去土地使用权购置或受让原价后的余额为营业额。
(2)纳税人转让抵债所得的土地使用权，以全部收入减去抵债时该项土地使用权作价后的余额为营业额。
9、销售不动产(P95)
(1)纳税人销售或转让其购置的不动产，以全部收入减去不动产的购置原价后的余额为营业额。
(2)纳税人销售或转让抵债所得的不动产，以全部收入减去抵债时该项不动产作价后的余额为营业额。
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