关于借款费用，牵涉到两大知识点：①借款费用的概念和内容；②借款费用的确认和计量，下面将逐一为大家梳理这些知识点的会计处理思路。

一、借款费用的概念和内容

借款费用是指企业因借入资金所付出的代价，包括借款利息、折价或者溢价的摊销、辅助费用以及因外币借款而发生的汇兑差额等。具体来说，包括以下各项内容：

1.因借款而发生的利息

2.因借款而发生的折价或溢价的摊销

因借款而发生的折价或者溢价主要是指发行债券等所发生的折价或者溢价，发行债券中的折价或者溢价，其实质是对债券票面利息的调整(即将债券票面利率调整为实际利率)，属于借款费用的范畴。

3.因外币借款而发生的汇兑差额

由于汇率的变化往往和利率的变化相联动，它是企业外币借款所需承担的风险，因此，因外币借款相关汇率变化所导致的汇兑差额属于借款费用的有机组成部分。

4.因借款而发生的辅助费用

因借款而发生的辅助费用，是指企业在借款过程中发生的诸如手续费、佣金、印刷费等费用。

二、借款费用的确认和计量

(一)应予资本化的资产范围和借款范围

借款费用应予资本化的资产范围是符合资本化条件的资产，指需要经过相当长时间的购建或者生产活动才能达到预定可使用或者可销售状态的固定资产、投资性房地产和存货等资产。

【教师提示】无形资产的研发、建造合同等，也可以是符合资本化条件的资产。

应予资本化的借款范围包括专门借款和一般借款。

其中专门借款，是指为购建或者生产符合资本化条件的资产而专门借入的款项，通常签订有标明该用途的借款合同;一般借款是指除专门借款之外的借款。

(二)借款费用开始资本化时点的确定

借款费用必须同时满足以下三个条件时，才能允许开始资本化，计入相关资产的成本。

1.资产支出已经发生。资产支出包括为购建或生产符合资本化条件的资产而以支付现金、转移非现金资产和承担带息债务形式所发生的支出。

①支付现金是指用货币资金支付符合资本化条件的资产的购建或者生产支出;

②转移非现金资产是指企业将自己的非现金资产用于符合资本化条件的资产的购建或生产，如将自产产品用于固定资产建造;

③承担带息债务是指企业为了购建或者生产符合资本化条件的资产所需用物资等而承担带息应付款项(如带息应付票据)。即企业以带息票据购入工程物资，在赊购日即认为资产支出已经发生，如为不带息票据，则应在实际支付票款时作为资产支出的发生日。

如果企业委托其他单位建造固定资产，则企业向受托单位支付第一笔预付款或第一笔进度款时，即认为资产支出已经发生。

2.借款费用已经发生。指企业已经发生了因购建或生产符合资本化条件的资产而专门借入款项的借款费用或者所占用的一般借款的借款费用。

3.为使资产达到预定可使用或者可销售状态所必要的购建或者生产活动已经开始。是指符合资本化条件的资产的实体建造或生产工作已经开始，如主体设备的安装、厂房的实际开工建造等;不包括仅仅持有资产、但没有发生为改变资产形态而进行实质上的建造或者生产活动的情况，如只购置了建筑用地但未发生有关房屋建造活动等。

(三)借款费用的具体确认原则

企业发生的各项借款费用中，利息、折价或溢价的摊销、汇兑差额、辅助费用确认原则有所不同。

1.对于因专门借款和一般借款而发生的利息、折价或溢价的摊销确认原则为：在资本化期间内，应当予以资本化，计入符合资本化条件的资产的成本;其他的借款利息、折价或溢价的摊销应当于发生当期确认为费用。

资本化期间，是指从借款费用开始资本化时点到停止资本化时点的期间，借款费用暂停资本化的期间不包括在内。

2.汇兑差额确认原则为：在资本化期间内，外币专门借款本金及利息的汇兑差额，应当予以资本化，计入符合资本化条件的资产的成本。

~~练习题~~

1.甲公司为建造厂房于20x7年3月1日从银行借入期限为2年、年利率为6%的专门借款3 000万元，无借款手续费，该项专门借款在银行的存款年利率为3%。工程于6月1日开始，同时预付工程款1 000万元。因发生施工安全事故，该项工程被迫在7月1日至10月31日期间中断，11月1日恢复正常施工，至年末工程尚未完工。该项工程在20x7年度应予资本化的利息金额为(　)万元。

A.15　　　　　　　　　B.30

C.35　　　　　　　　　D.70

2.下列关于借款费用的表述中，正确的有(　)。

A.购建固定资产过程中发生非正常中断，且中断时间连续超过3个月，应当暂停借款费用资本化

B.购建固定资产过程中发生正常中断，且中断时间连续超过3个月，应当暂停借款费用资本化

C.购建固定资产的部分已达到预定可使用状态，且该部分可单独提供使用，则这部分资产发生的借款费用应停止资本化

D.购建固定资产的部分已达到预定可使用状态，虽然该部分可独立提供使用，仍需待整体完工后方可停止借款费用资本化

E.借款费用应予资本化的范围包括专门借款和一般借款

3.下列关于专门借款费用资本化的暂停或停止的表述中，正确的有(　)。

A.购建固定资产过程中发生非正常中断，并且非连续中断时间累计达到3个月，应当暂停借款费用资本化

B.购建固定资产过程中发生正常中断，并且中断时间连续超过3个月，应当停止借款费用资本化

C.在购建固定资产过程中，某部分固定资产已达到预定可使用状态，且该部分固定资产可供独立使用，则应停止该部分固定资产的借款费用资本化

D.在购建固定资产过程中，某部分固定资产已达到预定可使用状态，且该部分固定资产可供独立使用，但仍需待整体完工后停止借款费用资本化

E.在购建固定资产过程中，某部分固定资产已达到预定可使用状态，但必须待整体完工后方可使用，则需待整体完工后停止借款费用资本化