复习本身就是一场持久战，在这次战役中不仅需要毅力更需要备考复习的相辅相成，企业所得税重要知识点：预缴和汇算清缴虽然只是其中的一个小节，但却是重点：

(一)纳税地点

1.居民企业的纳税地点

除税收法律制度、行政法规另有规定外，居民企业以企业登记注册地为纳税地点;但登记注册地在境外的,以实际管理机构所在地为纳税地点。(一个是优先标准，一个是附加标准)

2.非居民企业的纳税地点

非居民企业在中国境内设立机构、场所的,以机构、场所所在地为纳税地点。非居民企业在中国境内设立两个或两个以上机构、场所的,经税务机关审核批准,可以选择由其主要机构、场所汇总缴纳企业所得税。

3.在中国境内未设立机构、场所的,或者虽设立机构、场所但取得的所得与其所设机构、场所没有实际联系的非居民企业,以扣缴义务人所在地为纳税地点。

(二)纳税期限、纳税申报

企业所得税采取按年计算。

【解释1】企业在一个纳税年度的中间开业，或者由于合并，关闭等原因终止经营活动的，使该纳税年度的实际经营期不足12个月的，应当以其实际经营期为1个纳税年度。

【解释2】企业依法清算时，应当以清算期间作为1个纳税年度。

1.企业应当自月份或者季度终了之日起15日内，向税务机关报送预缴企业所得税纳税申报表，预缴税款。

2.企业应当自年度终了之日起5个月内，向税务机关报送年度企业所得税纳税申报表，并汇算清缴，结清应缴应退税款。

(三)汇算清缴中费用扣除项目风险点提示

一、只有与收入直接相关的费用支出才可税前扣除

一些企业认为，企业所发生的合理的、真实的费用支出都税前扣除。其实不然。只有与企业收入直接相关的费用才可以税前扣除。企业所发生的费用如果与收入不相关，即便再真实、再合理也不能税前扣除。那么怎样才算是直接相关的支出呢?税法未予解释。从经济实际出发，直接相关应当是指支出能直接为企业带来经济利益的流入，或者可预期经济利益的流入。

当然了，对于相关性的具体判断一般是从支出发生的根源和性质方面进行分析，而不是从费用支出的结果来分析。如企业经理人员因个人原因发生的法律诉讼，虽然经理人员摆脱法律纠纷有利于其全身心投入企业的经营管理，结果可能确实对企业经营会有好处，但这些诉讼费用从性质和根源上分析属于经理的个人支出，因而不允许作为企业的支出在税前扣除。

二、只有费用化的支出才可以税前扣除

企业发生的合理的、真实的支出与收入直接相关只是具备了税前扣除的必要条件，并不意味着就一定可以在税前扣除，因为还有一个重要条件，即只有费用化的支出才可以在当期进行税前扣除。因此，对企业来说，为避免发生汇算清缴风险，就必须正确区分收益性支出和资本性支出，对于收益性支出可在发生当期直接扣除;而对于资本性支出，则应当分期扣除或者计入有关资产成本，不得在发生当期直接扣除。

三、不征税收入用于支出形成的费用或者资产不得税前扣除

企业的不征税收入用于支出所形成的费用或财产，不得扣除或计算对应的折旧、摊销扣除。因而，对纳税人来说，需要注意的就是哪些收入属于不征税收入。

目前，不征税收入主要包括：财政拨款、行政事业性收费和政府性基金以及国务院规定的其他不征税收入。因而，凡纳税人取得上述三种不征税收入用于支出所形成的费用以及资产等均不得税前扣除。

经典习题及解析

1.根据企业所得税的规定，下列各项关于销售收入的说法错误的是()

A.企业采取预收款方式销售货物，在发出商品时确认收入

B.企业采取托收承付方式销售货物，在办妥托收手续时确认收入 

C. 买一赠一方式销售货物，属于视同销售，要分别确认收入

D.企业采取分期收款方式销售货物，按照合同约定的收款日期确认收入的实

正确答案：C

答案解析：买一赠一等组合销售方式 不属于捐赠，应将总的销售金额按各项商品的公允价值的比例来分摊确认各项的销售收入。

2.根据企业所得税法规定，下列不属于视同销售收入的是()。 

A.自产货物用于市场推广或销 B.自产货物用于股息分配

C.自建商品房转为自用或经营 D.自产货物用于交际应酬

正确答案：C

答案解析：自建商品房转为自用或经营，所有权在形式和内容上均不变，不视同销售确认收入。

3.企业未能提供完整、真实的限售股原值凭证，不能准确计算该限售股原值的，主管税务机关一律按该限售股转让收入的()，核定为该限售股原值和合理税费。

A.15% B.10% C.20% D.30%

正确答案：A

答案解析：企业未能提供完整、真实的限售股原值凭证，不能准确计算该限售股原值的，主管税务机关一律按该限售股转让收入的15%，核定为该限售股原值和合理税费。

4.根据企业所得税法规定，下列各项属于不征税收入的是()。 

A.转让国债收入 B.销售货物收入 

C.国债利息收入D.有专项用途的财政性资金

正确答案：D

答案解析：选项A和B属于征税收入，选项C属于免税收入。

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