②以低于债务的非现金清偿,如存货等清偿。

当以存货进行债务重组时,会增加债务企业的销售收入。债务方对此作如下会计分录:

借:应付账款 XX

贷:主营业务收入 XX

应交税费——应交增值税(销项)XX

营业外收入 XX

而债权方则会作如下会计分录:

借:原材料或库存商品 XX

应交税费——应交增值税(进项)XX

营业外支出 XX

贷:应收账款 XX

这是一种很奇怪的现象,因为这个过程在实质上并无任何销售行为的产生,却因债务重组而确认了主营业务收入,对此无法真实地评价企业的销售业绩。经过了债务重组,增加了债务企业的销售量,经营业绩有所上升,实质上是降低了积压的存货,增加了库存流动,使企业净资产增加,降低了企业的资产负债率,提高了企业的速动比率,从而在财务成果上表现为好的一面。债务重组作为一种资金融通的手段,能很好地解决暂时的资金紧张问题,帮助债务方摆脱债务包袱,增强其营运能力,提高企业的经济效益,使企业能尽快进入健康的发展轨道。

反之,对于债权企业而言,则是相当于购进了许多商品,增加了库存,提高了资产负债率,降低了企业的速动比率。

2.债务转为资本

若债务公司只是由于一时的资金周转问题,而无法偿还债务,其本身的企业发展是良好的,债权企业可以将债务转为资本,作为债务公司的股东,待债务公司发展良好时,便可从中获利。这样,不仅解决了债务的追偿问题,而且也给企业带来了投资机会。对于此种情况,债权企业要认真分析债务企业的财务状况和市场规模及其未来的可能发展趋势,同时考虑当时的经济环境和法律环境。否则,债务企业经过一段时间的经营后,经营状况没有改善,不仅原有的债务不能得到追偿,而且还要被债务公司所拖累,陷入更严重的债务危机,那就得不偿失了。

债务方的会计处理为:

借:应付账款 XX

贷:股本或实收资本 XX

资本公积 XX

营业外收入——债务重组利得 XX

债权方的会计处理则为:

借:长期股权投资 XX

营业外支出——债务重组损失 XX

贷:应收账款 XX

3.修改其他债务条件