商业银行的盈余管理主要有两种：首先，在会计准则范围之内，为处理业务和编制财务报告，股份制商业银行管理高层在各种政策和方法之间进行最为有利的选择，并加以运用;其次，商业银行管理高层可以运用各种不同的手段去影响或改变财务报告，这些手段中包含会计判断和其他管理判断。

根据我们的调研和分析，目前商业银行盈余管理常用的手段主要有以下几种：

1、改变贷款交易的时间如贷款展期或借新还旧来调节贷款利息收入，并改变不良贷款及利息回收率指标。借新贷款还旧贷款是最隐蔽的一种手段，通过这一安排，许多行长、信贷经理度过了难关，特别是逃避了银监局及政府审计部门的检查。

2、通过改变交易或事项的类型来逃避税收。如把储蓄存款纳入企业存款核算，逃避储蓄存款利息税;把贷款利息收入、其他营业收入、手续费收入列入“金融企业往来收入”逃避营业税;把职工工资支出调入其他支出或费用逃避个人所得税等。

3、虚构利息支出。许多商业银行为了拉存款，多发放奖金，不惜铤而走险，把存款奖励费用、工资奖励等列入存款利息支出，甚至采取虚构存款及利息等手段，使其形式上合法化。

4、通过改变贷款呆帐准备金的计提比率、安排呆账贷款的核销时间来控制贷款呆帐准备金支出的时间。盈利多时，就核销呆帐贷款从而多计提呆账准备，以备来年盈利及贷款质量指标下降时的窘境。

5、改变长期待摊费用的摊销期限 。因为商业银行每年都有发生大量的租赁费用及装修支出，当经营情况好的时候，就减少这些计入“长期待摊费用”具体项目的年限;而经营状况不利时，则反其道而行之。

6、通过其他应收、应付款、抵债资产等科目，隐瞒收入或资产损失。一些商业银行通过绕规模或表外贷款等手段放款，利息收入放入“其他应付款”，成为本单位搞福利的小金库;还有一些商业银行把一些财产损失长期放入“其他应收款”或“待处理抵债资产”科目，虚报利润。

7、通过“应付福利费”科目，为职工过年、过节发放物品，更有甚者将部分奖金变相列入此科目，以逃避个人所得税。

8、对于同一类经济业务，当管理者必须在公认的会计方法中选择其中的一种处理方法时，如折旧方法中的加速折旧法与直线折旧法，一般都倾向于选择使盈余最大化的方法。

9、对管理者必须自主决定发生时间的一些费用，如研究和开发费用、广告费及维护费等，商业银行的管理层通常乐此不疲，因为这方面的会计财务规定最模糊，不需要太多的会计专业知识，有时候还是行长们显示“财务会计本领”的机会。

四、防范商业银行盈余管理的对策

商业银行的盈余管理是一种机会主义行为，它的存在与市场效率、公司治理结构、会计准则与财务制度以及商业银行的外部监督密切相关。为了防范商业银行的盈余管理行为，可以从以下几个方面入手：

1、提高资金市场特别是证券市场的有效性。上个世纪60年代学者法玛(Fama)提出有效市场理论，并将有效市场划分为弱式、半强式和强式市场，该理论不仅是我们进行相关研究的前提或假设，还为我们提高会计信息质且、减少盈余管理提供了思路。商业银行管理层盈余管理的最大受害者是外部利益相关者，如果所有的外部利益相关者都是理性的，并且具备了辨析财务报告及其附注的能力和知识，那么，为了取信于外部相关利益者，商业银行管理层就不敢明目张胆地进行盈余管理。

2、完善商业银行的治理结构。商业银行的治理结构的实质是对相关权利、责任和收益的安排。国外的大量实证研究表明，商业银行管理层之所以能够进行盈余管理，这与公司治理结构有关，而董事长与总经理分离以及设立外部董事的公司进行盈余管理的程度要比其他公司轻得多。另外，在公司治理结构中，管理高层报酬的安排对盈余管理会产生较大影响。管理层进行的盈余管理其实是短期行为的一种表现，因此，商业银行在进行报酬安排时可以运用一些长期酬劳计划。

3、完善银行会计准则与方法。目前的会计准则及相关财务制度给银行管理层提供了太多的判断空间，对此准则和制度的制订者可以通过更清楚地设定不同会计处理方法和估计方法的运用条件加以修缮，尽量减少会计政策选择的余地及会计估计的机会;同时在成本效益原则的基础之上，增加会计信息披露的内容，提高会计信息披露的质量，从而在一定程度上遏制商业银行的盈余管理。

4、完善商业银行经营业绩评价体系。改变单一以“利润”为中心的经营业绩评价体系，引进“平衡记分卡”经营业绩评价系统，完善业绩评价标准，充分重视非财务指标及长期考核指标的考核，对离任后经营业绩大幅度反弹的行长要依法追究其责任。

5、要重视对会计人员进行职业道德教育。有关部门应加大对违反会计法的领导人员的惩处力度，对严格执行财经会计法规的人员给予奖励，并对举报或揭发有功的人员进行适当的再就业保护，形成“遵少会计财务法规为荣，违反会计财务法规为耻”的职业道德观和社会氛围。

6、加强外部监督，主要是证券监督管理部门的监督、银监会、政府审计监督。首先，证券监管部门应从商业银行信息披露的相关性、可靠性以及披露的信息含量上加强管理与监督，并对违规的公司进行严惩;其次，银监会监督不能流于形式，必须有精通银行经营业务、银行会计财务知识、有责任心正义感的人实施对商业银行的监管，内部现有人员不称职的可以在外部如商业银行招聘;最后，在加强对政府审计机构审计责任的管理和监督的基础上，通过审计准则的安排，由政府审计机构提供被审计商业银行盈余管理的评价报告，从而提高会计信息的可靠性，减少商业银行的盈余管理。

7、加大对严重违规、影响社会稳定的商业银行“盈余管理”直接责任人的执法力度，该处分的要处分，该追究刑事责任的要追究刑事责任，修订并严格执法标准，加大执法力度，杜绝那些严重扰乱金融秩序的违规、违法事件发生。

参考文献：

[1]、(加)威廉.R斯科特(William R. Scott).财务会计理论[M].机械工业出版社.2006-01，213-229。

[2]、魏明海盈余管理基本理论及其研究述评.

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