审计人员可以采用以上方法测算资产的使用价值，也可以通过审查企业计算使用价值的程序、计算方法的正确性，来审核企业对资产使用价值的认定是否适当。只要审查企业计算使用价值的程序、方法基本正确，就应当对企业计算的使用价值金额予以认定。如果对某项资产的可收回金额可以用销售净价计量，而且计算出的金额大于其使用价值，应建议企业改用销售净价作为可收回金额计算提取减值准备。

二、减值准备会计处理、税收处理的审计

1.基本会计处理的审计。审计减值准备会计处理正确性的要点如下：(l)检查计提或转回减值准备的分录编制是否正确，对应帐户的使用是符合《制度》规定;(2)检查计人会计分录的金额是否符合初次提取、补充提取或多提转回的相应要求;(3)检查资产价值恢复时应转回的减值准备是否已办理转回的帐务处理;(4)处置投资、固定资产、无形资产以及实施债务重组的应收款项，按《制度》规定应同时转销相应的减值准备事项，审查其是否已按要求转销。

2.税收处理的审计。按照国家税务总局颁行的国税发[2000]84号《企业所得税税前扣除办法》的规定，除坏帐准备可以在应收帐款的5%。以内计算扣除外，其他按会计制度规定计提的短期投资跌价准备、存货跌价准备、长期投资减值准备等各种准备金，均不得在税前扣除。这样，企业当年计提或转回、转销的减值准备，年终计算应纳税所得额(以下简称纳税所得)时必须进行调整。具体调整方法如下：

(1)首次计提减值准备的当年年终，应按年末各项减值准备的余额合计数，调整增加当年的纳税所得，以调整后的纳税所得计算应交所得税。

(2)从计提减值准备的第二年开始，每年年终应按各项减值准备的年末余额合计与年初余额合计的差额计算调整当年的纳税所得。如果各项减值准备年末余额合计大于年初余额合计，应按其差额调增纳税所得;如果各项减值准备年未余额合计小于年初余额合计，则按差额调减纳税所得。

上述调增调减纳税所得中，均应扣除按税法规定可以按应收帐款的5‰比例计提的坏帐准备。

3.所得税会计处理的审计。由于减值准备引起的纳税调增在以后时间内可以转回，属典型的时间性差异，所以应采用纳税影响会计法，将因计提或核销减值准备而多计或转回的所得税款在递延税款中核算。其具体操作方法如下：

(l)首次计提减值准备的当年年终计算所得税时，如果帐面尚未发生所得税费用，年内亦不存在其他适用纳税影响会计法的纳税调整，则应：按税前利润加减适用应付税款法计算的纳税所得和适用税率计算的所得税，借记“所得税”科目;按当年年末减值准备余额合计和适用税率计算的所得税，借记“递延税款”科目;按以上两项合计，贷记“应交税金——应交所得税”科目。

(2)从计提减值准备的第二年开始，每年年终计算所得税时，如果当年帐面尚未发生所得税费用，年内亦没有其他适用纳税影响会计法的纳税调整，应按年内减值准备净增加或净减少分别作不同的会计处理：①如果各项减值准备年未余额合计比年初增加，则应作与首次计提减值准备年终相同的会计分录，但递延税款金额应是按当年净增加的减值准备和适用税率所计算的所得税。②如果各项减值准备年末余额合计比年初减少，应按税前利润加减应付税款法计算的纳税所得和适用税率计算的所得税，借记“所得税”科目;按年内减值准备净减少额和适用税率计算的所得税，贷记“递延税款”科目;按其差额，贷记“应交税金——应交所得税”科目。

审计所得税会计处理时，如果发现不符合上述要求，应建议单位调整。

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