(2)审计三角的成立取决于管理者和所有者身份的完全分离，而在我国，管理层和董事会常常重合。董事会选择事务所审计管理层，就出现了自己审自己的悖论。

(3)审计意见不但关系到企业和债权人，也与政府和潜在投资者息息相关。然而政府和潜在投资者对于选择审计师，组织审计工作，都只能袖手旁观。面对眼前的审计意见，即便是心中有重重疑虑，也无能为力。

(4)在我国，虽然会计师事务所可以从事的业务范围较为广泛，但会计师事务所业务收入排名显示，目前国内事务所仍以审计业务为主，绝大多数事务所审计业务收入占其总收入的比例超过80%。会计师事务所是靠向上市公司提供相应服务来获取收益的，并且其收益仅同其业务量呈现正相关关系，却与审计质量无直接关系。由这种经济利益关系决定，会计师事务所担负的审计监督职能已同其追求收益最大化的动机产生了矛盾，把关作用不可避免地被弱化。面对管理层就是自己的衣食父母的现实，审计人员难以“洁身自好”。将维持审计的独立性这一重任交给审计人员担当也不现实。

审计业务现有的特点反映出旧的审计关系已无法保障审计的独立性，审计关系需要重塑。这样的特点也从另一方面反映了上市公司审计由公司以外第三方委托存在可行性。

3公司治理理顺审计关系收效甚微

近年来，为了重塑和理顺审计关系，国内学者提出通过改善公司治理来理顺审计关系。如朱星文(2005)认为完善董事责任追究制度是解决高质量审计不足的有效途径。裘宗舜、郑佳军(2005)，商华军、苏建蓉(2005)，吴作凤(2006)等提出审计委员会制度，即把聘约的权力交给审计委员会，并同时报公司所在地的中国证监会的派出机构备案。独立董事制度实施以来，学术研究者就该制度的合理性与可行性争论不休，不少上市公司尝试了该制度，但都以失败而告终，独立董事也因此被喻为“花瓶董事”，中看不中用。独立董事是由董事会聘请的，独立董事虽然只享受规定份额的津贴，表面上能够实现其独立性，但是，独立董事和董事会在利益上并不存在冲突。为了达到自身利益最大化，董事会有可能收买独立董事，为了不被解雇，在权衡利弊的情况下，独立董事就有可能参与合谋从而丧失其独立性。另外，这种审计委托模式难以解决独立审计意见的“正外部性”特征与独立审计市场化运作之间的矛盾。

由此可见，上市公司审计独立性的维护，审计关系的理顺，不能仅仅依靠公司治理，由公司以外的第三方进行审计委托十分必要。

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