二、我国现行政府会计存在的问题
　　1998年改革实行的政府会计发展到现在，其局限性已经慢慢突显出来，主要表现在一下方面：
　　（一）缺乏统一的会计准则体系和会计制度体系
　　纵观西方发达的市场经济体制的国家，其公共财政体制都会有政府会计准则和政府财务报告制度等配套的法规，保证政府的财务活动能全面反映政府的财务状况、营运情况和现金流量。例如美国的政府会计分为联邦政府会计与州和地方政府会计两部分，联邦政府会计和财务报告准则是由联邦会计准则委
员会制定的，州和地方政府会计和财务报告准则由美国政府会计准则委员会制定，这样就确定有统一的会计准则和会计制度体系。
　　（二）会计报告内容不完整，不能全面反映政府的资金运动
　　我国的预算会计体系的核心任务就是预算资金的分配，而同时我国政府会计信息主要是通过年初的政府预算和年末的政府决算提供给社会公众和某些立法机关的，我国的政府预算决算核算的内容主要是财政收支活动，没有对全部的会计要素进行反映，因此不能全面反映政府的资产、负债、净资产、收支等财务状况和现金流量，更不能政府受托管理的资源、社会保障基金的运作等信息。因此，我国政府会计核算方法并没有全面反映政府资金运动和结果。并且由于报告的信息的不足，使政府的内部管理人员缺少对政府资产和负债的完整会计信息，不能对政府财务状况进行全面的分析，从而使下一年的政府预算缺少充分的依据，同时由于决算信息过于简单，造成财务状况的透明度不高使外部的社会公众无法对政府的财务活动进行有效的监督。

（三）收付实现制的会计基础的局限
　　预算会计采用收付实现制的会计基础，使我国的政府会计只能核算有当期收支的资金活动，不能反映当期已经发生而尚未偿付或者收到的资金活动。
　　收付实现制的会计核算基础的局限性表现在以下三方面：
　　一方面是无法全面核算和反映政府资产，我国的政府会计没有对固定资产进行核算和反映，用来购买固定资产的财政支出发生后，固定资产入账后就没有进行后续的核算，期末的决算中固定资产的信息仅作为补充信息予以反映，因此就脱离了对固定资产的监督，同时由于现在的政府投资形式的多样化，政府参股越来越多，参股形成的国有股权就是政府的金融资产，而且随着国库资金资本化运作和有价证券的交易行为的发生，政府的金融资产也变成了一种债权，这种政府金融资产和债权是现行政府会计核算制度没有反映的；
　　另一方面是不能准确地反映政府的负债活动，不利于政府进行财政风险的防范。如前所述，收付实现制只能核算实际收到或者支出的收入和费用，对于已经发生但是还没有支付的的部分是没有反映的，但是这部分可能刚刚好反映了政府的未来财务风险。
　　（四）制度规范模式缺乏灵活性和适应性
　　国际上统一采用的是“准则规范”模式，所谓“准则规范”模式是指国家有专门制定政府会计准则的部门或机关，通过制定准则来约束政府会计的行为。在国家的发展环境发生变化导致准则规定的某些事项不适用时，可以随时针对特定事项发布单独的会计准则，也就是进行局部的调整而不用将全部的准则推翻，因此这种模式有很高的灵活性。相反，我国一直采用的是“制度规范”的形式并且我国也不存在发布会计准则的机构。“制度规范”有一个明显的缺点，就是所有的会计事项都需要现行的会计制度下进行规定，如果环境的变化导致该事项的规定不再适合具体的环境，就需要重新制定制度，因此“制度规范”模式是缺乏灵活性的，很不适合我国快速发展和变化的环境。（作者单位：西北民族大学）
参考文献：
　　[1] 刘炳江.关于政府会计权责发生制改革的若干思考[J].财会月刊，2009
　　[2] 左灵芝.基于权责发生制的政府会计改革研究[D].吉林大学
　　[3] 石英华.我国政府会计改革取向研究——比较分析的视角[J].中央财经大学学报，2007
　　[4] 审计署审计科研所.论国家审计推动政府会计改革——基于制度变迁理论的视角[R].审计研究简报.2011

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