六、文章结论及建议

　　代理问题在审计师的选择方面扮演重要的角色。相对于代理问题比较少的公司，由控制权高度集中引起的代理问题比较突出的公司更倾向于聘请较高知名度的审计人员；审计师的选择和股权结构之间的关系在二级市场上频繁募集权益资本的公司中是很明显的。对审计费用和审计意见的分析中，高知名度的审计师在确定审计费用和发表审计意见的时候会考虑被审计单位的股权结构。更特别地是，这些审计师会针对那些代理问题严重的的客户收取一定的额外费用，甚至出具非标准审计报告。

　　以后的研究应当关注新兴市场上其他的公司治理机制。特别是，声誉在控股股东和少数股东合同实施中有那些作用？控股股东能否通过交易合同（例如：共同投资或战略联盟）或其他的金融代理人及信息中介（例如：外国机构投资者，金融分析师以及优秀的董事）发挥公司治理作用。

2.把握几个环节，保证专项审计调查质量

　　2.1做好立项

　　立项重点应围绕地方党委、政府的经济中心工作，重点调查地方在执行国家政策法规过程中存在的问题和重大决策的落实情况、经济运行和管理中存在的突出问题和难点问题、社会关注度高的热点问题。在当前的社会形势下，应将专项审计调查的监督内容确立为教育、医疗卫生、社会保障、扶贫、环保以及“三农”等关乎民生、社会稳定及节能降耗等专项资金的管理和使用。选好项目，调查工作便有了成功的前提。

　　2.2规范审计行为，防范审计风险

　　首先要制定科学合理的审计调查方案。项目确定后，先要做好调查研究，对所要调查事项的详细情况有充分了解，并充分估量审计调查过程中的可能遇到的困难和问题，对调查的目的、方式方法、范围、重点、参加人员及任务分配等作出明确、具体的安排，在此基础上制定出细致的、操作性强的审计调查方案，指导审计调查全过程的工作。

　　其次，规范审计调查程序，控制审计风险，保证审计质量。从调查组的成立、人员分工、调查的进行到报告提交，都严格遵循《审计机关专项审计调查准则》的规定，规范审计调查行为。坚持宏观与微观、点与面的有机结合，通过审计人员良好的专业判断，确立控制风险水平和可容忍误差。科学运用现代统计技术和方法，以抽样审查代替全面审查，可以有效减少审计工作量，节约审计成本，保证审计质量。

　　最后，善于利用计算机进行辅助审计，可以省略大量的数据核对和比较、抽样证账等工作，达到降低审计风险、节约时间和成本的效果。如开展对社保资金及税费征收等的调查，如果用传统的审计方法人工计算和核对，除效率低外，结果也不一定理想。而如果利用计算机进行统计、核对和筛选工作，结果准确快捷，可以节省大量的时间和精力。

　　2.3做好综合分析，提出建设性的审计调查建议

　　审计调查结束后，要达到好的效果，就必须要全面深入地揭露问题，从政策、制度、机制和管理等方面进行综合分析，揭示问题背后隐藏的深层次原因，提出具有针对性、宏观性、前瞻性和可操作性的措施和建议，撰写出高质量的审计调查报告。比如： 在对财政年初预算安排的项目资金的执行情况进行绩效审计调查时，发现年底尚有大量项目资金滞留在财政账户上， 在这种情况下， 必须对滞留原因展开调查，查明原因之后，对其进行归纳分类，分清哪些问题是由于制度缺陷造成的，哪些是由于体制不健全造成的，哪些是由于机制运行不符合科学发展观造成的，从而针对性地提出建设性意见和建议，充分发挥审计免疫系统的功能，促进相关单位及部门规范管理，提高资金使用效益。

　　2.4充分利用审计的披露权， 提升审计调查结果的利用水平。

　　审计调查报告一般只提出调查建议，不做出处理处罚决定，其法律强制力较弱。审计报告出台后，相关执行部门容易不够重视。审计机关往往需要与相关执行单位或部门屡次沟通，跟踪落实审计建议。在此情况下，审计机关可充分利用法律赋予的披露权， 以审计通讯、审计要情或通过各新闻媒体等方式披露审计调查过程中发现的重要问题及其整改情况，这可引起政府和相关部门的高度重视，有利于促进调查建议的落实，提升绩效审计调查成果的利用水平。

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