2.会计计量属性的分析

(1)价值理念、金融创新与会计计量属性。劳动价值论和边际效用价值论均末给出价值的具体计量模式，对用什么代替价值存在分歧。

劳动价值论强调交换 (过去的)价值可以代替价值，所以历史成本计量属性是恰当的，因为，历史成本计量属性最客观。同时，劳动价值论又认为价值是受社会必要劳动时间决定的，而不同时代的社会必要劳动时间又不相同。所以，同一资产在不同时期的价值是不一样的。对已使用的资产其目前价值的计量，现行市价和重置成本计量属性是恰当的(往往要求有市场对应的参照物)，这两种计量属性兼有客观的和主观的成份。至于是否有必要对资产重估则受制于许多因素，如成本效益原则、重要性原则等。从计量属性的时间角度，劳动价值论对应的计量属性是立足“过去、现在”的，不能突破到“未来”。

边际效用价值论强调效用(使用价值)代表价值，效用是主观评价，从计量的时间角度，它可以突破到“未来”，因而未来现金流量现值计量属性对创新金融工具是可行的。对已使用的资产其目前的价值的计量，即使没有现实市场作参照也可以“主观评价”。但是，这些计量属性的客观性较差，不保证客观性，所追求的相关性会成为“空中楼阁”。

实际上，在“过去”的问题上，两论的观点基本相同，特别是不存在绝对垄断的竞争市场上，价格代表了交易双方对使用价值的共同认可，即交换价值就是使用价值(效用)。历史成本计量属性最大的特点是客观和“有据可查”，并且历史信息是预测未来信息的重要因素这一特点使这一计量属性很难退出历史舞台。在“现在”的问题上，劳动价值论仍然要求有相应的参照物，使价值重估“有据可查”，边际效用价值论则忽视这一点，强调“主观评价”，劳动价值论末涉及“未来”的价值计量。

(2)资本保持观念与会计计量属性。“财务资本保持观念(financial capital maintenance concept)认为：资本是业主投入企业的货币或购买力，是企业净资产的代名词。因此，企业所要保持的资本，就应当是企业原有的净资产。

实体资本保持观念 (physical capital maintenance concept)认为：资本是企业的实物生产能力或经营能力或取得这种能力所需的资源或资金，因此是企业生产能力或经营能力的代名词。所以，企业要保持的资本，也就是企业原有的生产能力或经营能力。“(曲晓辉，1991)。根据财务资本保持观念，历史成本、重置成本、现行成本是可选择的计量属性，无论是以名义货币还是不变币值货币作为计量单位，将物价变动影响的一部分或全部处理为利得或损失的做法，所保持的资本还是业主原来投人的货币额，最多是其所形成的购买力。根据实体资本保持观念，重置成本、现行成本是可选择的计量属性。收益只能是当期实体资本的增量。对于物价变动的影响，只能处理为企业实物生产能力或经营能力或取得这些能力所需的资源或资金在计量上的变动，因而不能计入收益表，只能作为单独项目列示于资产负债表中的股东权益部分。

(3)信息技术与会计计量属性。信息技术的飞速发展、统计与预测技术的进步为预测企业未来现金流量创造了条件。但这种预测从技术上讲，只能说明“是X的概率为Y”这样的问题，仍存在较大的不确定性。从预测的主体讲，信息提供者在信息不对称条件下，由于败德行为(Moral Hazard)和逆向选择(Adverse Selection)的存在，数据预测的客观性难以确保。信息使用者期望有关未来的信息，并不意味期望着以未来现金流量现值作为会计计量属性，非定量化信息将更受关注。为此，使用者一般倾向于提供有关前瞻性的信息，由他们自己来作财务预测。Jenkins的报告验证了这一结果：“使用者并不主张以公允价值模式代替历史成本模式，其理由主要是出于保证财务信息的一贯性、可靠性和成本效益原则。不过，他们主张多种计量属性混合模型(Mixed—attribute Model)。

3.会计计量属性的共存。历史地看，一种经济(会计)理论有历史的局限性，新事物出现之后，无法解释而存在不足，如劳动价值论无法解释创新金融工具的价值。而新产生的理论(如边际效用价值论)尚不成熟，也无法解释所有的问题，并不能完全取代原有理论。于是，一种自然的选择就是：取长补短地兼容并处。至于如何选择计量属性则要视具体主体、具体要素项目具体分析之后才能确定，如对创新金融工具的计量属性应当是现值计量属性，所以多种计量属性共存是一种趋势，这是会计计量的第三个特点。

综上所述，现在学术界对会计计量的对象尚未达成共识;会计计量单位具有高度的“柔性”;会计计量属性具有多种共存的趋势。这三方面决定了会计计量是非常复杂的，对许多计量问题的处理“没有最好，只有更好”。

注释：

①保尔。拉法格，1891，马集译，1973：《忆马克思》，辑于《回忆马克思恩格斯》，人民出版社，第7页。

②刘峰，1996：“财务会计的确认”“财务会计的计量”，辑于葛家谢主笔，1996：《市场经济下会计基本理论与方法研究》，中国财政经济出版社，第99一170页。

③Yuji Ijiri，1975：“Theory of Accounting measurement”，as Studies in Accounting ResearchNo.10.P29，AAA

④葛家澍，1996：“会计的对象与要素”，辑于葛家澍主笔，1996：《市场经济下会计基本理论与方法研究》，中国财政经济出版社，第20一61页。

⑤价值之谜是指这样一种现象：使用价值很大的物品(如水)往往具有极小的交换价值;交换价值很大的物品(如钻石)往往具有极小的使用价值(胡寄窗，1989：《西方经济学史》立信会计出版社，第78、188页)。

⑥边际效用递减规律是指某种物品的边际效用随被享用的该物品数量的不断增加而递减;边际效用均等定律是指，在物品供给有限和人的欲望无限的情况下，应尽可能使各种欲望被满足的程度相等，从而使各类被享用的物品的边际效用均等。此时，人能获得一定量收入下的最大总和的享乐。

⑦汤云为、陆建桥，1997：《财务会计发展所面临的挑战与出路一国际动态和我们的思考》，《会计研究》第1期。

那么关于会计计量的内容就介绍到这了，更多精彩请大家持续关注我们网站。

相关推荐：

关于会计虚假凭证的识别  

关于会计师事务所董事会建设