所以，企业在职工提供服务期间确认养老金费用，既反映了养老金的基本属性，也是会计核算中权责发生制原则、配比原则的要求。

四、西方国家的养老金会计处理方法

根据养老金的给付方式不同，养老金计划分为规定缴费制和规定受益制。现就两种计划下会计处理作简要说明。

(一)规定缴费制下的会计处理

当企业每期实际提存时，其现行义务就得到履行。因而，根据权责发生制原则，企业各期应确认的养老金费用通常就是当期应付的提存金。它的会计处理为提存时借记“养老金费用”，贷记“现金”或“应付养老金”;如果企业各期应提存的数额与实际提存数额之间不等，则构成一项负债(应计费用)或是一项资产(预付费用)。该笔提存金就应在发生的当期全部确认为费用。规定缴费制的终止通常不会导致负债的产生，但如果一项提存金已经企业承诺却未确认为费用，而该计划又即将终止，企业应将其确认为一项额外的负债和费用。

(二)规定受益制下的会计处理

规定受益制是企业承诺在职工退休后支付一定数额的养老金，或在职工退休后分期支付一定数额养老金的计划。费制只规定受益制下的企业负有向退休职工支付养老金的义务，因此应该在职工提供服务的期间确认各期的养老金费用。在规定受益制下，由于要将未来的给付义务换算成当前的养老金费用和负债，会计核算工作相当复杂。因此，规定受益制下的会计处理，必须在精算师完成、基金组织及企业内部的会计信息基础上完成，需要较高的综合水平。

五、对我国企业养老金会计的思考与建议

(一)我国养老金会计类型的选择

由于目前我国养老金会计体系还不完善，按规定受益制处理的条件还不成熟，所以我国现今养老金费用的确认可采用以规定缴费制为主，规定受益制为辅的计划类型。具体可从以下几方面分析：

1.规定缴费制在我国的优势

在一定条件下，规定缴费制存在许多方面的优势：

(1)规定缴费制实施较容易，管理成本较低，会计处理简单;而规定受益制的实施难度大，管理成本较高，会计处理复杂;

(2)规定缴费制计划下建立个人养老金帐簿，对劳动力流动的障碍相对于规定受益制而言较小，有利于人才的合理流动;对于企业而言，不承担将来确定金额养老金的义务，只需按预先确定的养老金额或比例缴纳，至于以后养老金的投资风险等则由职工个人承担;

(3)规定缴费制下养老金的安全性比规定受益制下要高。

一方面，在竞争激烈的市场经济中，企业的优胜劣汰司空见惯，若养老金计划采用规定缴费制，一旦企业破产倒闭，由于建立了个人帐户，职工个人的养老金将不爱影响。相反，在规定受益制计划下，则存在一定的必然性，因为该计划下未来的养老金给付由企业预先承诺，若企业面临破产倒闭，则将给职工的养老金收益带来一定影响;另一方面，目前我国企业信用普遍不高，企业管理也欠规范，法规制度尚不健全，实行规定缴费制计划有利于减少因道德风险而可能给个人带来的损失。

2.养老金费用的构成

规定受益制下，西方国家养老金费用的项目包括：当期服务费用、前期服务费用、利息费用和基金资产的实际报酬、精算损益等。其中，当期服务费用是主要部分。我国养老金费用的构成比较模糊，各项目按规定受益确认比较困难。

(1)目前我国精算人员匮乏，会计人员素质不高，绝大多数的企业不可能采用保险统计方法来计算当期服务费用，只能根据劳动管理部门所测算规定的某一个基数(如社会平均工资或当地平均工资)的一定比例来计算。而作为基本养老金费用主要部分的当期服务费用在计算时最好考虑职工的未来养老金水平、领取养老金的年限及剩余服务的年限，然后估计一个合适的贴现率，将未来需要支付的养老金总额折算成现值，由此计算企业和个人每期应缴纳的养老金金额。我国目前尚不可普遍达到这种要求。

(2)前期服务费用通常是由建立一项养老金计划或对计划进行修订而产生的。按照国际惯例，在处理退休职工或即将退休职工的前期服务费用时，需要在计划修订的当年确认或在其预计生命年限内摊销，有规律地计入当期费用中。但我国已退休职工的养老金以及新制度实施后几年内退休职工的部分养老金是从社会统筹基金中支付的，没有具体划分出在职职工与已退休职工提取的比例。该部分费用采用的是现收现付筹资方式，与在职职工积累的部分养老金融合在一起，不易区别在会计处理上也不易分开，一般就直接与当期服务费用一起计入相关的成本费用帐户。

(3)我国工资统计数据的质量水平不高，工资收入统计不规范，企业养老金计算方法(特别是规定受益制下)不是很先进。随着市场经济体制的逐步建立，工资分配制度发生了重大变化，过去的工资统计制度受到了严重的挑战，一是统计指标的不适应;二是统计方法的局限性，直接影响了工资统计数据的时效性和准确性。当前作为社会保险事业发展的一项基本性工作，工资统计工作必须得到切实加强。

(二)发展企业补充养老金制度

我国目前虽已建立了三个层次的养老金制度模式，但现阶段养老金改革的重点仍停留在统一的基本养老金制度的建立和完善上，而类似于国外职业养老金计划的企业补充养老金目前只处于一种零星的发展状态。这主要是由于人们长期将企业补充养老金的功能定位于辅助性地位，担当的基本养老金的补充角色。随着我国养老金制度改革的深入，应大力发展企业补充养老金制度。

一方面，现行的基本养老金制度是社会保障制度改革的一项重要成果，在我国社会保障制度建设和发展进程中占有重要地位。

另一方面，随着我国人口老龄化趋势不断增强以及基本养老金替代率的不断下降，客观上要求企业补充养老金发挥着越来越重要的补充作用。我国有必要加强对企业补充养老金的投资运营管理，以形成对基本养老金的有力补充。我国目前职工退休后从统筹账户中取得的基本养老金和个人账户养老金的总的替代率，相当于职工退休时的工资的50%左右。这样水平的替代率只能满足退休职工的基本生活需要，而国际公认的退休职工的保持正常生活水平的替代率为75%.因此，需要建立一个普遍性的企业层次的养老金计划，使总替代率达到75%，已保持退休职工的正常生活。

(三)关于养老金的会计处理

1.养老金的计提、上缴