5.通过削减能耗和温室气体排放来节省成本进而获利，比如当企业能够因减少碳排放而获得碳排放配额时，可以根据《欧盟排放交易方案》将配额出售给其他企业而获利;为投机目的购买或出售碳排放权或建立能帮助系统外企业以低成本方式实现减排的清洁发展机制项目，然后在市场上通过出售排放权而获利。

(三)碳减排会计的相关问题

1.碳排放与能源审计机制

发达国家逐步形成了一套行之有效的能源审计制度和方法，其中政府主导推动能源审计是一个普遍做法。比如，日本委托节能中心对企业进行能源审计;荷兰政府对一些企业提供免费能源审计;20世纪70年代英国政府补贴了大约5 000万英镑的资金进行能源审计调查，占能源部总费用的一半。政府主导的能源审计有利于企业建立比较完善的能源管理体系，涉及到强化能源管理工作，完善能源消耗计量、统计制度，建立健全原始记录等。

2.碳排放与股价间的价值相关性

总体上看，具有低碳概念的上市公司尚未得到资本市场的估值溢价。然而，不能就此认为投资者只是关注企业增长率。泛宗教企业责任中心(Interfaith Center on Corporate Responsibility，ICCR)作为一个集合了各种基于不同信念进行投资的机构投资者松散联盟，自1992年就对雪佛龙的碳排放施压，要求该公司在配置资金时考虑到气候变化风险，后者最终同意对其碳排放量进行追踪并随其生产的产品提供碳含量报告。可以预见，一旦低碳经济模式得以确立，投资者会像关注每股盈利一样去关注单位营业收入的碳排放量。在具体研究思路上可用一定时间的股票价格波动来评估投资者是否对企业投资于低碳领域的超前举动的满意程度。

三、低碳经济模式与社会导向统一产品成本核算制度构建

世界许多地方已经开始要求企业承担他们造成的碳排放的代价。例如欧盟已经同意扩大其首创的排放权交易计划(ETS)覆盖的行业范围，并要求这些行业到2020年必须将其碳排放(在2005年的水平上)至少减少21%。欧盟还保留了今后进一步收紧减排目标的权利。世界银行的研究显示，如果碳关税全面实施，在国际市场上“中国制造”可能将面对平均26%的关税，出口量因此可能下滑21%。以我国轮胎为例，碳关税税率将可能高达80%以上，无疑将会增加我国出口产品成本。瑞银集团《碳定价机制如何影响亚洲公司的盈利》报告执笔人Simon Smiles表示，“一旦中国引入旨在控制碳排放量的碳定价机制，我们预计中国企业将增加相当于目前GDP1.6%的成本”。碳排放水平将成为未来世界新的企业评价标准，构成企业新的核心竞争力。

(一)重构低碳经济模式企业成本竞争战略

低碳经济会导致自然资本增加企业相关成本或者使企业从中直接获益，抑或企业通过相关内容形成竞争优势。自然资本通常是由政府政策支持的，体现着环保壁垒的政策行为，那些能够将自身战略定位与国家环保壁垒政策行为建立起内在一致机制的企业便具有了新竞争优势，环保价值就从企业潜在亏损风险转化为企业潜在盈利，企业积极寻求可循环经济和减排节能有效途径本身就是一种战略。碳环境将是企业未来生存环境的主要组成部分，中国企业应当从目标使命、产品研发、渠道布置、投融资安排等各个环节发掘碳价值，整合自己企业的碳战略。

改善流程以更低能耗、低成本、低排放的方式运营等与企业运营模式和核心竞争力直接相关。真正开展低碳管理的企业将企业整个采购过程、生产过程、营销过程、办公过程赋予低碳含义，并尝试实行基于环境问题的绩效考核、红利分配方法，从而鼓励员工积极参与公司的低碳管理工作，将企业低碳意识融入企业文化中。比如爱普生与其竞争对手佳能合作共用运输配送、墨盒回收体系。对于绝大多数的中小企业而言，可在某个相对集中的区域内联合起来，将废物、废气和污水处理业务打包形成一定规模，委托给第三方专业的治污公司运营，前期投入的高额资金相互分担，并且获得贷款或投资也是可能的。

(二)由单纯制造业向制造业服务化成本核算模式转变

传统意义上的“中国制造”的潜台词是“合约制造”，即贴牌生产或代工方式而从中获取约定的加工费收入，实质上这种生产方式的产品本身不是严格意义上完整中国产品概念，我国产品竞争力很大程度上还在于制造能力的高低。然而，制造环节利润在产品整个价值链利润中所占比重很小，不可能支持企业持续发展，但是现阶段完全抛弃简单的低要素成本竞争战略也不现实，可供选择的就是企业应创造性地使用多种方法以低成本方式实现创新，也就是说在真正意义的良性低成本基础上向制造业的两端延伸，尤其是拉动客户需求。从成本核算与管理角度看，由单纯制造业向制造业服务化转变意味着要改变企业资产专用性的传统观念，将资产与费用的等量转换演化为资产一次性投入与收益持续性增长，即一旦企业销售实现，该客户就成为了公司资产，这无疑等同于资产专用性下降而其风险得以有效控制，双方实现了成本共享与双赢。

制造业服务化意味着企业应该构建完整的成本链，不能单纯地以控制特定成本环节耗费的方式获取所谓的低成本竞争优势。从实践角度看，成本费用水平起因于资产管理能力，这是成本根本驱动因素，而不同的商业模式对应着差异化的资产配置方式，总体而言可划分为基本产品或服务资产、提升企业效率的资产、保护性资产与战略性资产，不同的资产在制造业服务化过程中对利润创造有着本质差异，因此施加的成本控制手段也是不同的。

(三)成本会计核算的社会实践导向

成本会计核算在我国尚未形成全国统一的能对企业会计人员具有强制约束力的规则体系，财政部会计司2010年工作要点之一是研究制定全国统一的产品成本核算制度，强化企业成本管理，为应对我国企业境外反倾销调查、实现“走出去”战略作出贡献。企业产品成本核算与成本管理调研提纲包括：1.关于产品成本核算情况;2.关于产品成本管理情况;3.关于产品成本与产品定价情况;4.关于产品成本与信息化;5.其他有关产品成本问题。

然而，企业产品只承担其制造过程中耗费的观点日益受到质疑，伴随产品社会性程度的加深，产品所承载的责任开始由单一地满足人们某种实用价值逐步发展至某些“特性”消费，比如环境保护。人们对自身生存环境的关注及担忧推动着作为资源转化结果的产品的社会评价性，并以这样的社会评价性反向引导资源耗费保持在合理水平上。完整的企业产品成本应该包括负外部性社会成本内部化部分，这就需要重新考虑传统的产品成本与期间费用之间的界限，从产品成本流程角度来设定产品成本范畴。可能需要重新界定成本概念并划分类别以反映企业的环境成本。低碳经济要求企业构建在产品全生命周期环保理念的基础上内化碳成本机制。

社会实践导向的成本会计核算制度应该是一个开放的接纳先进价值观的信息综合体，实际上，丰田汽车公司与富士康公司事件都从成本层面显露出危机的存在。从成本与利润关系的理论层面看，企业内部就是成本计量，利润是市场角度的成本补偿计量，企业机制就是在有意义的领域作出独特或某种与众不同的贡献而进行的成本流程安排。然而，正是市场中消费者的价值取向决定了成本补偿程度，产品成本结构也就应该是企业产品满足消费者价值取向而发生耗费的反映，它体现了企业的战略定位，而成本流程安排则是这种反映得以实现的载体，进而决定了企业组织架构。可以说，具有环境价值观的成本概念是企业文化的一个重要组成部分，正如在2009年12月28日《人民日报》刊发的******总理《今年成绩最终靠人民评价》中说到“我在基层看到工人在车床旁工作，我对他们讲，每一个部件，它的精确性、它的工艺水平，都反映着或者说都深烙着一个民族的精神。只有那些勇于创新并且精益求精的民族才是最有希望的民族。中华民族的希望也就在这里。”造物也就是造人。●

【参考文献】

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[2] 关鉴.“碳变”时刻：中国企业家的碳抉择[J].中国企业家，2009(8).

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[4] 张淑芳.海尔“低碳”供应链的整合难题[N].中国经营报，2010-04-18.

[5] Per-Anders Enkvist, Tomas Nauclér, Jeremy M. OppenhEim.应对气候变化的战略转型对企业是挑战也是机遇[R].麦肯锡季刊，2008.

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[7] 熊焰.低碳之路：重新定义世界和我们的生活[M].北京：中国经济出版社，2010.

[8] 关于调研报送企业产品成本核算与成本管理有关情况的通知[EB/OL].北京：中国会计学会，2010-04-02.

[9] 新华社.今年成绩最终靠人民评价[N].人民日报，2009-12-28.

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