二 应计制会计与盈余管理的关系应计制会计下，会计人员通过会计职业判断报告盈余信息。

实务界人士普遍认为盈余管理盛行的根源是应计制会计下有太多职业判断空间。要杜绝盈余管理， 须减少主观性，提出用收付实现制取代权责发生制。在西方，盈余管理是辨证的概念。它发生在管理当局运用职业判断编制财务报告和通过构建 经济交易变更财务报告时， 误导以公司业绩为基础的利益相关者的决策或影响以会计报告数据为基础的契约。盈余管理主要有通过操控应计项目和变更会计政策两种， 前者灵活性较大。而后者须在财务报告附注中披露，这样易被察觉。同时一贯的会计原则也对会计政策的经常变动进行限制。西方研究表明操控应计项目是盈余管理的主要方式，个别年份的净收益调整主要是通过操控应计项目的方式实现;变更会计政策是一项长期的盈余管理方式。

盈余管理是公司管理当局为了在奖金计划、政治成本、债务等方面达到自身效用最大化而采取的机会主义行为。从契约观角度看，它是公司契约成本最小化总体行为的一 分。由于许多契约与盈余信息有关，管理当局可以通过控制盈余信息来影响契约成本。通过盈余管理，市场可以获得其所需的内部信息。利润平滑是盈余管理的一种方式，通过平滑利润后的对外财务报告公司把内部信息传递到资本市场，并通过传递公司拥有的长期盈利能力的信息，降低融资成本。可见在应计制会计下通过合理的职业判断，盈余管理可以作为将内部信息传递给投资者的工具，引导资源合理配置。如果管理当局对会计职业判断过度使用，歪曲公司财务状况和经营成果，误导投资者决策，即为盈余操纵。这会降低会计信息的可靠性，扭曲资源配置。

由此看出，盈余管理与应计制会计密不可分。合理运用会计职业判断，可以优化资源配置;否则，会扭曲资源配置。掌握好会计职业判断的度，以杜绝会计造假和盈余操纵。