二、研究设计

　　（一）研究假设。DeAngel（1981）提出审计质量可以视为审计师发现被审计对象在会计制度上违规并公开揭露这种违规行为的联合概率。前者取决于审计师的专业能力，后者则依赖于审计师的独立性。就专业能力而言，大规模会计师事务所拥有更多的资源，因而有能力进行人力资本的投入，从而提高本所审计师的专业能力。同时，依据声誉理论，大规模会计师事务所会十分关注其在本行业中的声誉和地位，同时较高的薪酬也容易吸引高素质的专业人才加入。所以认为大规模会计师事务所审计人员的专业能力强于小规模会计师事务所，在发现被审计对象在会计制度上违规的能力要好于小规模会计师事务所。

　　就独立性而言，随着我国相关法律制度的不断完善，我国注册会计师的民事诉讼风险也在加大。对大规模会计师事务所而言，其对待特定客户的经济依赖性较低，自身的抗压能力与博弈能力好于小规模会计师事务所。根据保险理论，规模较大的会计师事务所通常更有动力发表准确的审计意见，所以可以认为在面对客户的会计违规行为时，大规模会计师事务所更能保持其独立性。

　　审计意见作为审计工作的最后结果，在很大程度上可以反映审计质量。当投资人或管理者对公司的财务报表存在质疑时，规模越大的会计师事务所发现并报告问题的可能性越大，所以越有可能出具非标准审计意见。同时，会计师事务所规模的大小可以依据其业务量的多少来反映，而业务量的多少也已采用业务收入指标体现出来。因此，业务收入越多的会计师事务所比业务收入少的会计师事务所规模大的概率越大。所以，本文提出研究假设：

　　H0：在其他条件一样的情况下，业务收入多的会计师事务所出具非标准审计意见的概率更大。

　　（二）样本选取和数据来源。本文从国泰安数据库选取了2010年在深圳证券交易所上市的所有A股上市公司作为初始研究样本，剔除了财务数据缺失的公司，最后得到456个研究样本。关于会计师事务所2010年业务收入的数据来源于中国注册会计师协会2010年7月25日颁布的《2011年会计师事务所综合评价前百家信息》。