三、提高管理会计应用水平的途径

管理会计必须融合于具体国家的具体国情中，才能发挥积极作用。这是管理会计与发展至今所表现出的一种规律。在中国，如何做到这一点，我们认为可主要从以下三个方面入手。

1.建立有中国特色的管理会计体系是推广管理会计的根本途径。要推广管理会计，首先应该建立有中国特色的管理会计体系。具体应解决以下几方面的问题：

(1)中国管理会计的定位问题。我国的管理会计应定位在建立社会主义市场经济，促进现代企业制度的发展，密切结合中国企业实际情况，便于广大会计人员、管理人员操作运用这一水平上。

(2)中国管理会计规范化问题。对任何一门学科来讲，人们对该学科知识的掌握主要来自教科书，但教科书的内容体系能否尽可能地规范化，则直接关系到该学科的推广和普及应用的程度。管理会计教科书在内容排列的逻辑顺序、基本理论结构、名词、概念以及方法等许多方面的欠规范化不利于初学者学习和掌握管理会计，也不利于管理会计的推广应用。

(3)中国管理会计应特别强调行为科学的研究与应用。研究我国各类组织中人的行为、欲望、动机，并加以合理引导与组织，形成一个和谐的内部管理环境，减少管理中的内耗。应用符合中国人心理特点的管理会计方法，应当成为我国建立有中国特色的管理会计体系的突破口。 培植永久性的企业文化。众所周知，现代企业的目标是价值最大化，而企业追求价值，必须借助于一个有效的价值测量系统，这个系统就是管理会计。

过去我们也研究过文化与管理及其会计的关系，不过这种研究仅停留于一般文化层次上，对理解会计发展的时间性和空间性有一定帮助，但无助于解决中国企业应用管理会计这一现实问题。按西方权威定义，企业文化包括三种类型：正式文化，通过规章制度体现，告诉人们正确和错误，是与否的行为标准;非正式文化，职员之间互相模仿学习的现象，对职员行为有潜移默化的影响;技术文化，来自于经营技术和方法，通过人们的解释和理性分析发挥导向作用。无疑，管理会计在这里塑造的文化，是指一种技术文化，通过这种技术文化的作用，逐步引导非正式文化，转变最终形成追求企业价值最大的正式文化。概言之，一个严格有效的管理会计制度，必定会培养企业合理的基本价值观。 积极推进现代企业制度，创造良好的管理会计应用环境。建立现代企业制度的企业必然要求管理会计的运用，以提高企业经济效益。而长期以来由于我国政府职能的错位，导致企业政企不分，责权不明，造成国有企业经济效益低下，同时也阻碍了管理会计的应用。政府一方面直接控制了企业的人、财、物，干预企业的生产经营活动，使得企业没有独立性和自由性，无法及时根据社会和市场的需求来进行生产和经营活动;另一方面，又忽视甚至排斥企业自身的经济责任和经济利益，使得企业在生产经营中既无压力又无动力而丧失积极性和主动性，这就使得管理会计的许多方法显得毫无意义。同时，职能错位的政府，直接取代市场配置社会资源的职能，用行政手段干预企业投资，或直接取代企业投资。并且，政府和政府附属物的企业又不对投资效果承担责任，加之在干部管理上，考核其政绩往往看速度和产值等总量指标，不注重考核投入产出的效益指标，而且企业干部按所在企业规模大小确定相应的行政级别等。这就必然会出现有些政府和企业领导在投资决策时好大喜功，不顾客观条件和市场情况，争项目，争投资，造成投资决策失误。在这种情况下，管理会计对投资项目进行的投资分析哪怕再正确当然也无法发挥作用。所以，要促进企业在管理中尽可能地应用管理会计技术与方法，必须不断深化经济体制和管理体制的改革，进一步明晰产权，改进企业行政当局的奖惩制度，不断完善市场机制，从而使每一个企业都能真正考虑依靠改进内部管理来保证自己在激烈的竞争中立于不败之地。

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