美国的斯蒂芬·阿普尔顿说:“你不可能驾驭你无法控制的事,我们不能控制售价,但是我们可以控制我们的成本和效率。”会计中的控制程序是指按照一定的程序和方式,确保企业及其内部机构和人员全面落实、实现财务预算的过程,是以现金流量控制为目标的价值控制,控制程序主要由管理会计来完成。

管理会计通过关注企业经营活动的预算执行过程,分析实际经营活动中的各项数据资料,通过预算数据和实际数据的比较来分析差异,帮助管理当局对预算实施过程进行控制,指导经营活动按企业既定的目标运行。与此同时获取反馈信息,对计划预算的不足之处加以修正,以保证计划和预算的客观可行性。控制程序涵盖了内部控制,如风险评估、内部环境控制、会计信息系统控制等。管理会计的控制程序主要有两大类:全面预算控制和标准成本控制。管理会计以预测为起点,对全面预算和标准成本进行事前、事中、事后控制,进而及时调整来适应企业在此特定期间的预期经营成果和财务状况。

全面预算控制是企业对预算期内的经营决策目标所做的全面综合的财务控制,是企业整体的综合性计划控制,它是由若干个相互关联的预算组成的有机整体,包括经营预算、资本支出运算和财务运算控制。标准成本控制就用包含集体智慧的标准成本去度量实际成本,分析和处理成本差异,目的是加强成本管理和成本控制,有助于企业从数量上具体掌握成本与业务量之间的规律性联系,控制成本,充分挖掘内部潜力,为企业实现最优管理、提高经济效益提供有价值的资料。

例如帕克·汉尼芬公司的黄铜产品部门(BPD),成功地使用标准成本控制法来满足其特定需求。BYD首先针对产品的制造成本(直接人工、直接材料、制造费用)制定标准成本,即“用量”标准乘以“价格”标准,继而基于市场和产品特点创建了三个差异:一是标准运行数量差异。通过与最佳生产运行批量对比检验实际运行效果;二是材料代替差异。把材料成本与可替代材料成本进行对比;三是加工方式差异。通过与可替代的机器生产的成本进行比较来衡量实际使用机器的成本。以三种差异方法来比较实际与标准的差别,从差异中查明需要关注的问题,在所有引起标准成本的变化中,了解更多及时的生产成本信息、继续改进目标和标准,不断缩小标准和实际的差别来提高企业业绩。

7、披露程序

(1)管理会计。管理会计披露程序的特点是对象化、个性化、互动式。最终目标是提供决策有用的信息,同时兼顾受托责任。披露程序可以采用多种方式,包含自愿披露、被迫披露、不披露,程序灵活自主。

(2)财务会计。财务会计的披露程序通常在财务报告中进行,从记录到报表列报都必须遵守公认会计准则。披露的财务报告不仅包括财务报表,还包括同会计信息系统有关的其他财务报告。在财务报表正式公布以前,还需要聘请独立的注册会计师进行审计。财务会计为确保最终财务信息的真实性和公允性,必须严格按照相关规定和原则执行披露程序,这样出示的报表信息才能符合财务报告的目标,从而为企业内外的利益相关者提供客观、公正、准确地信息。

8、程序差别总结

管理会计和财务会计在程序上的主要在七个方面存在差别:确认程序、计量程序、核算程序、分析程序、决策程序、控制程序和披露程序。具体如表1所示。

三、对企业会计人员在操作程序上的建议

企业会计人员应当高度重视管理会计和财务会计的操作程序,会计人员应当依据企业的经营管理目标,按照既定的操作程序,对会计信息进行处理,并根据企业的实际特点程序进行改进,以更好地适应企业生产、经营、管理的需要。此外,在具体操作过程中,会计人员还需根据两者的差别将两种会计活动程序进行一定程度的融合,以全面可靠地反映企业运营状况、提高企业业绩。

比如一个锅炉企业,在生产管理中,需要用最优的炉料结构、最低的采购价格,生产出市场需要的合格产品;在库存管理中,要用最少的库存、最低的采购价格,以满足生产的需要;在销售中,既要确保可收回款项,压缩应收账款,又要和预算相匹配。在一系列过程中,管理会计和财务会计是交叉而紧密联系的,对相同的业务内容应有相同的最终目标,所以管理会计和财务会计人员需要互相关注程序信息来提高操作效率,更好地适应企业的发展。

在改进程序方面,两者可以互相借鉴、取长补短,不断完善两种会计活动的程序内容。比如确认计量程序,财务会计往往偏重于有形资产,忽视无形资产、人力资源、知识产权价值的计量,这有悖于当今社会的实际发展方向,所以需要财务会计将确认范围适量地扩展到跟管理会计一样的范畴;财务报告也可以根据用户的需要不断改变,因为市场经济是一个动态的经济活动,财务报表也应当是动态的,这样才能反映出时代的需求,也才能更加满足使用者的需要。

无论是企业的管理层还是会计人员,都应当对会计活动的操作程序予以关注,这是进行会计活动的基础,也是获取管理决策主要信息源的渠道。充分认识并把握好管理会计和财务会计的程序,适时地将两者的差别进行融合,可以极大地帮助企业提高经营业绩和盈利能力,从而有利于企业的市场竞争和持续发展

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