1、确认程序

(1)管理会计。管理会计的确认程序是指辨认和评价企业的经营活动内容以及其他经济事项是否属于管理会计研究的过程,主要解决某项经济业务“是什么,是否应在管理会计中反映”的问题,其作用是判定这项经济业务能否隶属于管理会计研究的大范畴。例如:判别亏损产品是否转产或停产是管理会计确认的内容;对于物资采购,如何采购属于管理会计确认的内容,物资采购的账务处理则属于财务会计确认的内容;标准成本差异则是财务会计与管理会计共同确认的内容。

(2)财务会计。在财务会计中,FASB(美国财务会计准则委员会)第5号会计概念把确认过程定义为“将某一主体项目作为资产、负债、收入、费用等正式记入或列入某一主体财务报表的过程”,它包括用文字和数字(金额)描述某一项目,并将其金额包括在报表总计之中。财务会计的确认分两次进行,第一次解决会计的记录问题,第二次解决财务报表的披露问题,前者为初始确认,后者为再确认。初始确认时要判断这项交易或事项是否引起了会计要素(指资产、负债、所有者权益、收入、费用、利得、损失等)的变动,以及引起的数量变化能否可靠计量,再通过变动要素的所属账户来记录这项变动。在记录时,财务会计人员还应当按照企业会计准则(公认会计原则GAAP)的具体规定来进行记录,不仅要记录该项目的发生,而且还要记录取得和发生之后的变动,包括导致项目从财务报表中予以剔除的变动。这一确认程序保证了财务报表的信息源,确保这些已发生的交易和事项有可稽核的证据,再进一步通过账户确认、整理、核实,把原始数据转化为会计要素的账户信息,计入财务报表。

2、计量程序

(1)管理会计。管理会计的计量程序是指用货币或其他计量单位度量各项经济业务和结果的过程。管理会计在确认、计量、规划、控制、决策与评价整个会计活动中的计量方法有货币计量和其他非货币计量,如实物量、时间量、相对数等。现在社会经济活动中存在大量非货币信息,这就要求管理会计主体不仅应当充分利用货币计量的信息,还应当充分利用非货币计量的信息,如产品质量、市场占有率、客户满意度等,以满足企业各方面的管理需要。

管理会计计量程序的特征是以数量(主要是以货币单位表示的价值)关系来确定事项之间的内在联系。因而计量程序主要解决某项经济业务在会计上“反映多少”,即入账金额问题。计量的重点在于成本的计量,这是管理会计衡量经济效益的一个综合性指标。根据企业管理的不同要求,管理会计对成本进行不同分类和定义,现代管理会计拓展了传统的成本概念,从内涵到外延上都赋予了成本更广的计量范围。具体来讲,它延伸了传统产品生产成本“C+V”的内涵,在经济控制、经济决策、经济责任中广泛应用各种成本信息,如标准成本、责任成本、目标成本等的控制成本;如机会成本、付现成本、沉没成本以及建立在价值链分析上的作业成本等的决策成本。随着市场经济的全方位渗透,大量非物质生产领域中的产品和服务的商品化日趋普遍。诸如科研产品商品化、精神产品商品化、银行商业化等,所有这些都将涉及成本问题,企业会涵盖更多新的成本概念,如设计成本、人才成本、资金成本、环境成本、社会成本。这些发展使得管理会计的成本项目在外延、空间范围上有了新的扩展,突破了只局限于物质生产领域的传统成本,使成本向非物质生产领域扩展。同时也促进了管理会计的成本计量方法从传统管理中的标准成本计算和变动成本计算,发展到适应现代战略管理的质疑成本计算、作业成本计算、目标成本计算及生命周期的成本确定与计算的战略管理会计法。

总的来看,管理会计和财务会计在计量程序上有很大的不同:第一,管理会计的计量对象侧重于现存或未来的经济活动,而不是过去已经发生的经济活动;第二,管理会计的计域单位除采用货币计量单位外还广泛采用实物计量单位、质量单位、市场占有率等;第三,管理会计的计量基础不是历史成本,而是现行成本或未来现金流量现值;成本计量方法不是单纯的货币计量法,而是多种方法如生命周期成本、作用成本、质疑成本计量法。

(2)财务会计。计量是财务会计中极为重要的程序,指将与确认条件相符的会计要素登记入账,并确定其金额,列报于财务报表的过程,这也是财务会计的核心职能。因为财务会计的对象及其业务处理的内容与企业资源及其变动有关,所以财务会计以货币为计量单位为基本前提,以市场价格为基本计量基础。计量程序需要两个要素:一是计量单位;二是计量属性。对于计量属性,财务会计的计量属性主要包括历史成本、重置成本、可变现净值、现值和公允价值。在实务中通常有两类情况:第一,若企业是为卖而买,即持有该资产属于投资性质,且该资产可随时供单独出售,有活跃的市场与公开标价,则可以采用当前计量,买入时按当前买入价计量,持有期间的报告日内应按当前公允价值计量,当前计量的作用是方便企业在有利时期将资产直接转化为现金,增加资产的流动性。

第二,若企业持有某项资产当作生产要素,即为了使用即不是为卖而买,且该项资产和企业的劳动生产要素结合后形成实际生产力,被用于生产产品或提供劳务,再通过完工产品或已提供劳务向市场出售,转化为现金。计量这种现金流入包含两个部分,一部分是保全价值,即对产品或劳务成本的补偿,以确保资金的安全;另一部分是实现的新价值即利润,代表企业的现金净流入。

3、核算程序