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小企业流动负债的会计处理浅谈

小企业的负债是指小企业过去的交易或者事项形成的，预期会导致经济利益流出企业的现时义务。小企业的负债按照其偿还速度或偿还时间的长短，可分为流动负债和非流动负债。本文以《小企业会计准则（征求意见稿）》为基础，结合小企业实际情况拟对小企业流动负债的会计处理展开讨论。
　　一、流动负债及其分类
　　根据《小企业会计准则（征求意见稿）》有关规定，小企业的流动负债是指小企业预计在1年或者超过1年的一个正常营业周期内清偿的债务。小企业的流动负债包括：短期借款、应付及预收款项、应付职工薪酬、应交税费、应付利息等。本文分别对上述流动负债的会计处理进行具体分析，从而对具体流动负债项目的会计核算内容进行尝试性探讨。
　　二、流动负债的会计核算
　　《小企业会计准则（征求意见稿）》要求，小企业各项流动负债应当按照实际发生额入账。
　　（一）短期借款的会计核算
　　短期借款是指小企业从银行或其他金融机构取得的，时间不超过一年或者超过一年的一个正常营业周期内清偿的借款。短期借款应当按照借款本金和借款利率按期计提利息费用，计入财务费用。取得借款时，借记“银行存款”账户，贷记“短期借款”账户，结转或支付利息时，借记“财务费用”账户，贷记“应付利息”账户或“银行存款”账户。
　　例1：甲小企业3月1日，从银行取得3个月借款200000元，年利率为6%，到期一次还本付息。会计处理如下：
　　3月1日，取得借款时：
　　借：银行存款200000
　　贷：短期借款200000
　　3月31日，结转利息时：
　　借：财务费用（200 000×6%÷12）
　　1000
　　贷：应付利息1000
　　4月30日，结转利息时：
　　借：财务费用（200000×6%÷12）
　　1000
　　贷：应付利息1000
　　5月31日，结转利息时：
　　借：财务费用（200000×6%÷12）1000
　　贷：应付利息 1000
　　6月1日，偿还本息：
　　借：短期借款200000
　　 应付利息 3000
　　贷：银行存款203000
　　如果上述甲小企业按月偿还利息，月末支付利息时，借记“财务费用”账户贷记“银行存款”账户。具体会计分录如下：
　　3月1日，取得借款时：
　　借：银行存款200000
　　贷：短期借款200000
　　3月31日，结转利息时：
　　借：财务费用（200000×6%÷12）
　　1000
　　贷：银行存款1000
　　3、4月末、5月末分录同上。
　　6月1日，偿还本金：
　　借：短期借款200000
　　贷：银行存款200000
　　（二）应付及预收款项的会计核算
　　应付及预收款项是指小企业购买材料物资或销售商品过程中，发生的应付未付或预收商品的货款，它包括应付账款、应付票据、应付利息和预收货款。该应付利息的会计核算已经提及，不再重复。应付账款是指小业因购买材料、商品或接受劳务供应等经营活动应支付的款项；预收账款是指小企业按照合同规定向购货单位预收的款项。与应付账款不同，预收账款所形成的负债不是以货币偿付，而是以货物偿付。应付票据则是指小企业购买材料、商品和接受劳务供应等而开出、承兑的商业汇票，包括商业承兑正票和银行承兑汇票。
　　1、应付账款的会计核算
　　如前所述，应付账款是在小企业购买材料时发生的。发生时，借记“原材料”账户，贷记“应付账款”账户。如果小企业是一般纳税人，则借记“原材料”账户和借记“应缴税费——应缴增值税（进项税额）”账户，贷记“应付账款”账户。
　　例2：乙小企业为小规模纳税人，3月1日，从甲工厂购买材料一批，价款为20000元，增值税为3400元，运杂费600元。货款暂欠。会计处理如下：
　　借：原材料 24000
　　贷：应付账款——甲工厂24000
　　如果乙小企业属于一般纳税人，不考虑运杂费中的增值税。会计分录如下：
　　借：原材料20600
　　应缴税费——应缴增值税（进项税额）3400
　　贷：应付账款——甲工厂24000
　　付款时：
　　借：应付账款——甲工厂24000
　　贷：银行存款24000
　　2、应付票据的会计核算
　　小企业应付票据的会计核算主要适用于商业汇票的会计核算。小企业购买材料时，采用商业汇票结算方式，借记“原材料”账户，贷记“应付票据”账户。如果小企业是一般纳税人，则借记“原材料”账户和借记“应缴税费——应缴增值税（进项税额）”账户，贷记“应付票据”账户。
　　例3：丁小企业为小规模纳税人，3月1日，从乙工厂购买材料一批，价款为30000元，增值税为5100元，保险费900元。货款以商业承兑汇票付讫。会计处理如下：
　　借：原材料 36000
　　贷：应付票据36000
　　如果丁小企业属于一般纳税人，则会计分录如下：
　　借：原材料30900
　　应缴税费——应缴增值税（进项税额） 5100
　　贷：应付票据36000

　　票据到期时：
　　借：应付票据 36000
　　贷：银行存款36000
　　票据到期无款时，暂欠：
　　借：应付票据36000
　　贷：应付账款 36000
　　3、预收账款的会计核算
　　预收账款业务属于销货业务，预收账款业务不多的小企业，可以不设置“预收账款”账户。发生的预收账款计入“应收账款”账户的借方。预收账款业务发生时，借记“银行存款”账户，贷记“预收账款”账户，发出商品或出售商品时，借记“预收账款”账户，贷记“主营业务收入”账户。若是一般纳税人企业，借记“预收账款”账户，贷记“主营业务收入”账户和“应缴税费——应缴增值税（销项税额）”账户。
　　例4：丙小企业为一般纳税人，3月18日，预收乙工厂货款300000元。根据进账单，作会计分录如下：
　　借：银行存款300000
　　贷：预收账款——乙工厂300000
　　向乙工厂发出商品一批，价款300000元，增值税51000元，代垫运杂费9000元，以支票付讫：
　　借：预收账款——乙工厂360000
　　贷：主营业务收入300000
　　 应缴税费——应缴增值税（销项税额） 51000
　　 银行存款 9000
　　补收货款：
　　借：银行存款60000
　　贷：预收账款——乙工厂60000
　　需要注意的是，补收的货款在小企业发出商品时，不得计入“应收账款”账户，只能在“预收账款”账户中核算，多退少补。
　　（三）应付职工薪酬的会计核算
　　应付职工薪酬是指小企业为获得职工提供的服务而应付给职工的各种形式的报酬以及其他相关支出。小企业的职工薪酬通常包括以下内容：职工工资、奖金、津贴和补贴；职工福利费；医疗保险费、养老保险费、失业保险费、工伤保险费和生育保险费等社会保险费；住房公积金；工会经费和职工教育经费；非货币性福利；因解除与职工的劳动关系给予的补偿；其他与获得职工提供的服务相关的支出等。
　　小企业应当在职工为其提供服务的会计期间，将应付的职工薪酬确认为应付职工薪酬，并根据职工提供服务的受益对象，分别按下列情况进行处理：一是应由生产产品、提供劳务负担的职工薪酬，计入产品成本或劳务成本；二是应由在建工程负担的职工薪酬，计入建造固定资产成本；三是其他职工薪酬（包括因解除与职工的劳动关系给予的补偿），计入管理费用。
　　例5：某小企业本期发生应付职工薪酬总额为82000元。其中，生产A产品发生职工薪酬30000元，车间管理人员应付职工薪酬为2000元，基本建设工程人员应付职工薪酬为20000元，行政管理人员应付职工薪酬为10000元，因解除与职工的劳动关系给予辞退职工补偿20000元。有关会计处理如下：
计算并分配应付职工薪酬：
　　借：生产成本——A产品30000
　　制造费用2000
　　在建工程20000
　　管理费用——应付工资 10000
　　——辞退福利 20000
　　贷：应付职工薪酬——应付工资
　　62000
　　——辞退福利
　　20000
　　发放时：
　　借：应付职工薪酬——应付工资
　　62000
　　——辞退福利
　　20000
　　贷：银行存款82000
　　对于应交税费的会计核算，本文限于篇幅不作探论。
参考文献：
　　1、财政部会计司编写组.企业会计准则讲解[M].人民出版社,2007.
　　2、财政部会计资格评价中心.中级会计实务[M].经济科学出版社,2007.

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