三、管理费用的会计核算
　　（一）管理费用定义
　　管理费用是指小企业发生的除主营业务成本、主营业务税金及附加、其他业务支出、销售费用和财务费用外的其他费用，管理费用包括小企业管理人员的职工薪酬、开办费、办公费、业务招待费、相关长期待摊费用摊销、房产税、车船使用税、土地使用税、印花税等。
　　（二）“管理费用”账户
　　1、用途：“管理费用”账户核算小企业发生的除主营业务成本、主营业税金及附加、其他业务支出、销售费用、财务费用、营业外支出外的其他费用，包括小企业在筹建期间内发生的开办费、行政管理部门在经营管理中发生的费用（包括行政管理部门职工薪酬、物料消耗、固定资产折旧、修理费、办公费和差旅费等）、聘请中介机构费、咨询费（含顾问费）、诉讼费、业务招待费、房产税、车船使用税、土地使用税、印花税、技术转让费、矿产资源补偿费、排污费等。小企业（商品流通）管理费用不多的，可不设置本账户，本账户的核算内容可并入“销售费用”账户核算。
　　2、性质：损益类账户。
　　3、结构：“管理费用”账户借方登记行政管理部门人员的职工薪酬、行政管理部门计提的固定资产折旧和发生的修理费、发生的办公费、水电费、业务招待费、聘请中介机构费、咨询费、诉讼费、技术转让费、排污费等、按规定计算确定的应交矿产资源补偿费、房产税、车船使用税、土地使用税、印花税及小企业在筹建期间内发生的开办费，包括人员薪酬、办公费、培训费、差旅费、印刷费、注册登记费以及不计入固定资产成本的借款费用等。在管理费用实际发生时，借记“管理费用（开办费）”账户，贷记“银行存款”、“应付职工薪酬”、“累计折旧”、“应交税费”等账户。
　　期（月）末，可将本账户的余额转入“本年利润”账户，结转后本账户无余额。
　　例8：A企业为小企业，其筹建期间通过以支票支付办公费3000元、印刷费2000元和注册登记费5000元。会计分录如下：
　　借：管理费用——开办费10000
　　贷：银行存款 10000
　　例9：A企业聘请法律顾问，以现金支付咨询费600元。会计分录如下：
　　借：管理费用——咨询费600
　　贷：库存现金600
　　例10：A企业本月应缴纳房产税500元、车船使用税300元，同时购入印花税200元。会计分录如下：
　　借：管理费用——税费1000
　　贷：应缴税费——应缴房产税500
　　——应缴车船使用税
　　300
　　库存现金200
　　例11：A企业以现金支付业务招待费15000元。会计分录如下：
　　借：管理费用——业务招待费
　　15000
　　贷：库存现金15000
　　需要注意的是，对于小企业业务招待费，《中华人民共和国企业所得税法实施条例》第四十三条规定“企业发生的与生产经营活动有关的业务招待费支出，按照发生额的60%扣除，但最高不得超过当年销售（营业）收入的5‰”。假设该小企业取得销售收入250万元，则该企业年终所得税汇算清缴时，应调增应纳税所得额计算如下：
　　250×5‰＝1.25（万元）＞1.5×60%＝0.9（万元）
　　则业务招待费调增所得额＝1.5-1.5×60%＝1.5-0.9＝0.6（万元）
　　期（月）末，A企业可本账户的余额26600元转入“本年利润”账户。
　　借：本年利润26600
　　贷：管理费用26600
参考文献：
　　1、财政部会计司编写组.企业会计准则讲解[M].人民出版社,2007.
　　2、财政部会计资格评价中心.中级会计实务[M].经济科学出版社,2007.

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