(三)回归分析 从表(4)发现,注册会计师在大学阶段所学专业为会计学的,其审计的上市公司的操控性应计盈余低,说明注册会计师执行了更充分的审计程序,获取了充分适当的证据,审计质量高,假设H1a得到了验证。

(四)稳健性检验 Chen and Yuan(2004)、Haw et al.(2005)和Gul et al.(2009)对中国市场进行研究时发现,中国上市公司经常进行盈余管理的工具还有线下项目(线下项目为投资收益、补贴收入和营业外利润之和),用线下项目除以年末股东权益度量审计质量,主要结论是一致的。此外,我们用会计稳健性、盈余持续性和审计意见类型来替代审计质量,结论依然是一致的。另外,本文采用百分位赋值方法重新衡量审计质量,也就是将审计质量指标按大小进行排序,以其所在位次的百分位数值进行赋值,以此消除变量数值分布偏倚所产生的回归估计偏误,本文的主要结论依然是稳健的。

四、结论

本文研究结果表明,接受过会计专业教育的注册会计师审计的上市公司操控性应计盈余显着低,审计质量显着高。本文的不足之处在于:小样本过小,其研究室探索性的,样本的选取对结果可能会有一定的影响。在分析影响审计质量的因素时,主要探讨的是注册会计师的学科背景对审计行为的影响,但是审计质量还受到注册会计师非理性行为的影响,如对会计事项的感觉、知觉,以及在获取和判断审计证据时的注意、记忆与思维、情感等心理因素的影响,因此本文缺少从认知心理学的视角分析审计质量的形成过程。未来研究:运用实验研究的方法,将影响审计质量的注册会计师非理性行为进行探讨,特别是对注册会计师在获取和判断审计证据时的注意、记忆与思维等心理因素,以及影响独立性的情感因素的探讨。由于注册会计师是社会的人,政治联系会影响其开展审计工作,进而影响审计质量,因此未来研究方向将对注册会计师的政治联系进行分析,剖析注册会计师的工作程序,探讨提高审计质量的途径。

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