(二)当企业处于减税免税时期或亏损时期，加速折旧法不一定适合

在免税时期，折旧不存在抵税效应;在减税时期，折旧的抵税效应没有正常征税期的效应大。因为累计折旧总额既定，减税或免税期折旧额越小，应纳税所得额越小，折旧抵税作用就越大(相当于征税期折旧额越大);相反，折旧额越大，折旧抵税作用就越小。若企业处于亏损时期或者趋于亏损状态或者依税法规定前若干年亏损可资抵扣时，由于采用加速折旧法会加大每年亏损的数额。而亏损额只可以今后5个连续纳税年度的税前利润弥补，若亏损额在连续5个纳税年度中不能全部得到弥补，则加速折旧法不可取。

(三)影响企业的报表利润，并带来一系列不可忽视的非税问题

财务报告是反映企业某一特定日期财务状况和某一会计期间经营成果、现金流量的文件，报告使用人据此可计算销售净利率、资产周转率、净资产收益率等财务指标，以判断企业的盈利能力、偿债能力、成长发展能力、资产运营状况等，作为决策的主要依据。如果仅仅从减轻税负的角度选择加速折旧，导致企业出现亏损，使投资者认为企业的盈利能力不强，则会造成企业筹资能力差，错失发展壮大的机遇，增大企业的机会成本。

二、固定资产纳税筹划的思维架构

之所以存在上述问题，是因为我们忽视了纳税筹划应服从并服务于企业的理财目标，最终目的是为了有助于企业战略目标的实现，它应该服务于战略目的。当与战略目标相冲突时，应服从战略目标，所以在进行固定资产纳税筹划时，筹划者需要在筹划减税与做大报表利润以及其他非税收因素之间达到均衡。因此笔者认为，固定资产纳税筹划应从企业的战略角度出发选择筹划方式，服从并服务于企业的战略，并构成企业战略的一部分，其目的是为了实现税后收益最大化。这就要求在具体进行固定资产筹划时以追求税后收益最大化为协调原则，考虑两个方面的均衡。即降低税收成本和降低非税收成本的均衡、税收成本中的隐性税收成本和显性税收成本的均衡。纳税人通过固定资产纳税筹划减轻的税收负担只有总税收成本(显性税收成本和隐性税收成本J的降低才是理想的。为此，笔者构建了企业进行固定资产纳税筹划的战略思维架构(如图1)。

三、案例分析

YB公司是一家集水泥产销于一体的民营生产制造企业，为了把握国内可观的市场增长机会，在地区竞争激烈的水泥厂商中形成区域比较优势，通过战略布局，迅速抢占资源，占领陕西省南部市场，并向周边省份市场进行规模扩张和渗透，制定了通过登陆海外资本市场，为产能扩张提供融资支持的战略主张。公司拟在汉中地区建立新的生产基地，2007年拟购进一批生产设备。其中包括水泥磨、原料磨和超细磨等大型磨粉设备，该批固定资产原值1 000万元，预计净残值40万元，预计使用寿命5年，与税法规定的最低年限相同，企业所得税税率为33%(旧税法)。根据税法规定。该批固定资产在折旧方面可享受税收优惠政策。假定按复利利率10%计算，第1年至第5年的现值系数分别为：0.909，0.826，0.751，0.683，0.621。该批固定资产用不同的折旧方法计提的折旧额及现值计算如表1：

对固定资产用不同的折旧方法每年计提的折旧额及现值进行分析、比较

方案一：采取通常折旧方法。企业不考虑税收优惠而按通常折旧方法计提折旧，以平均年限法计提折旧，即将固定资产的应提折旧额均衡地分摊到固定资产预计使用寿命内。固定资产预计使用年限5年，年折旧额为(500-20)-5=96(万元)，累计折旧现值合计为192×0.909+192×0.826+192×0.751+192×0.683+192×0.621=727.68(万元)，因折旧可税前扣除，相应抵税727.68×33%=240.13(万元)。

方案二：采取双倍余额递减法。即在考虑固定资产预计残值的情况下，根据每期期初固定资产原价减去累计折旧后的金额和双倍的直线法折旧率计算固定资产折旧。第1年折旧额为1000×2-5=400万元。第2年折旧额为(1000-40)×2-5=240(万元)，第3年折旧额为(1000-40-240)×2÷5=144(万元)，第4年、第5年折旧额为(1000-40-240-144-49)×2=88(万元)。累计折旧现值合计为400×0.909+240×0.826+144×0.751+88×0.683+88×0.621=784 74(万元)。因折旧可税前扣除。相应抵税784.74×33%=258.96(万元)。

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