三、建安企业分包业务所存在的纳税问题

(一)企业缺乏纳税意识

部分建安企业税法观念淡薄，存在普遍的欠税现象。近几年，许多建安企业实行承包责任制，仅重视经济效益而忽视财务管理，缺乏纳税意识。一些建安企业为了承揽建筑工程，不惜以垫资施工为代价取得分包工程的施工权，不计提税金，这样一来国家税收被挪用挤占，造成税收八库不正常，严重影响着国家正常的税收征管秩序。此外，部分小型建安企业承包户不需要汁委立项，无需进行投资许可证的办理，导致存在拖欠国家税收的侥幸心理。

(二)建安企业分包工程重复征税问题

在工程施工进程中，分包单位按照工程形象进度向总承包单位结算预收工程款，总承包单位按同一进度向建设单位结算预收工程款，这种情况时常发生。按税法相关规定，施工建安企业在结算收取工程进度款的同时，也必须向付款方开具等额的建安发票，以作为其结算款项的注账凭证。因此，重复征税现象不可避免。一项建安分包工程，既需要分包单位作为纳税主体向总承包单位开票结算，同时还需要总承包单位作为纳税主体向建设单位开票结算，这样一来必然导致“以票管税”的环节出现问题，导致同一工程项目的重复征税。

(三)少报漏缴营业税的问题

建安行业的特殊管理模式影响着税收监控，部分施工资质等级较低的私营企业等采取分包业务方式挂靠于施工资质较高的建安企业或向其借用施工资质。这部分项目的台同签订不全，具体情况没有向税务机关报告备案，成本核算不规范，工程结算无合法票据，使得税收监管存在一定的难度，少报漏缴营业税等问题频发。

此外，建安企业营业税所包括的营业额为向建设单位收取的工程价款以及除工程价款外收取的各项费用。但在实际项目施工进程中，存在着如包工不包料的企业，计税金额仅仅对工费部分进行申报，而对建设单位提供的原材料和其他物资的价值并未合并纳税;或者是存在着像水泥路、绿化、铁门、铝合金门窗、路灯等配套工程及零星工程以各种建筑材料等发票直接人账，导致计税金额的减少。这些现象都显示着部分建安企业没有严格执行相关营业税规定，造成偷漏税问题的发生。

四、建安企业分包业务纳税要点与技巧

(一)重视税务专业以及法律知识

政府应根据建安企业的经营特点和特殊性，不定期对企业宣传与辅导税法财务，申报纳税等方面的内容，使得建安企业全方位地普及税法专业知识。同时，政府还应进一步加大税法的宣传力度，健全与完善现有的税收法律体系。在K税收基本法》的基础上对税收法定原则、管辖原则、立法原则以及执法原则等方面作出明确规定，赋予税务机关必要的强制执行权。各税法之间应该相互协调，相互完善。当地方税收规章与财政部或国家税务总局的税收行政规章发生冲突时，地方权力机关立法权应服从于财政部或国家税务总局立法权。

政府还应协调好税法与行政法、民法以及刑法等之间的关系，包括注重税收中的行政处罚与行政处罚法的衔接联系，纳税担保与担保法的衔接联系，偷税漏税犯罪行为与刑法的衔接联系等。以达到高效税务管理的需要，确保国家法定性的税收收入能够及时、完全地征收入库。

(二)解决重复征税现象

建安企业分包业务重复征税问题的解决至关重要。在解决重复征税现象的基础上还可加强分包单位对总承包单位结算价款情况的监督，从而避免建安企业之间相互拖欠工程款等行为的产生与蔓延。笔者假设相应的解决技巧为：改进旧版的建安发票，设计出专用于建安企业分包、转包工程的新版发票。

新版建安发票应设计为四联式结构。分别为存根联，总承包单位向建筑单位结算价款发票联，分包单位向总承包单位结算价款凭证联以及分包单位开票记账联。第二联和第三联的“企业(盖章)”处应分别加盖总承包方印鉴和分包方印鉴。新版建安发票的“客户名称”统一填写的是建设单位的名称。分包单位统一开具新版发票，以其取得的全部分包收人数额自行申报缴纳营业税。新版建安发票为了明确建安工程总承包单位和分包单位，栏目中应增加“总承包收款方(名称)和“分包施工收款方(名称)两栏设置。此外，“备注”栏中应注明总包工程和分包工程建安合同标的以及合同文号，包括本次完税凭证的字规号码等。