关键词：核心竞争力自创商誉会计

很难精确地确认入账，现行会计框架下更难很全面、准确地披露自创商誉，但会计报表之外的附注及其他财务报告等表外形式恰恰能对自创商誉进行披露。

根据自创商誉表外披露的理论，首先要解决企业逆向选择问题，即在企业与社会公众所拥有自创商誉信息并不对称的情况下，高商誉投入企业将无法得到回报，低商誉投入企业反而收获高额回报，此种不合理的社会资源配置机制就是通常所说的逆向选择问题，如果企业自创商誉的确存在逆向选择问题，便可以自创商誉信息披露的方式加以消除;其次是道德风险问题，此种问题因现代企业财产所有权与经营权相互分离致使委托与代理关系产生而造成的，解决此问题可通过充分披露自创商誉信息来完成，企业的资源提供者(委托人)追求高额的投资回报，企业管理当局(代理人)追求自身利益最大化，这种目标的不一致使得代理人的行为与委托人的要求可能发生偏差，产生道德风险。

公司控制权市场的存在有助于解决道德风险问题，但其有效运作离不开对企业自创商誉信息的披露。因为如果缺乏企业自创商誉投入和状况方面的信息，外部利害关系人便无法选择对什么样的企业进行淘汰，加上并购目标的选择本身就比较复杂，公司控制权市场将陷入重重迷雾之中。所以，充分披露自创商誉信息，既能有效监督代理人经营责任履行情况，又能让社会公众了解企业在维护市场经济秩序中所作的贡献，有效扼制道德风险。

五、结论

各国会计准则都规定不确认自创商誉，主要是因为自创商誉难以准确计量。在核心竞争力视角下，我们运用价值链分析法分析出企业产生核心竞争力的主要因素(也即

形成自创商誉的主要因素)，建立了自创商誉的指标体系，运用模糊综合评价法在超额收益现值法精确计量自创商誉价值的基础上评估出自创商誉的价值区间，解决了自创商誉确认的可行性问题。

本文在核心竞争力视角下分析商誉本质、探究对自创商誉是否应予确认的基础上，尝试用表外披露的方式对自创商誉进行反映，并从新的角度探索自创商誉计量问题，找出一种现阶段可行的披露自创商誉的过渡做法。通过本文的研究，以期进一步完善传统的自创商誉会计，发展自创商誉会计理论，指导自创商誉会计实践

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